IMPROVEMENT OF ACCOUNTING AND CONTROL OF THE CONTRACTUAL RELATIONSHIP AS A BASIS OF THE ECONOMIC ENTITY SUCCESSFUL FUNCTIONING

Full Text

В условиях сложившейся кризисной ситуации, экономическим субъектам приходится изыскивать дополнительные варианты для поддержания должного уровня конкурентоспособности. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы учетного обеспечения договорных отношений с позиции их своевременного и достоверного отражения в системе управления предприятием. Цель исследований - совершенствование бухгалтерского учета и контроля договорных отношений для поддержания конкурентоспособности экономических субъектов и получения максимальной прибыли. Задачи исследований: изучить систему договорных отношений предприятий различных организационно-правовых форм и форм собственности; систематизировать проблемные вопросы учетно-аналити-ческого обеспечения договорных отношений; разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков. Договорные отношения присущи как предприятиям, оказывающим услуги населению, так и осуществляющим производственный процесс. Рассмотрим систему договорных отношений на примере ОАО «Нефтегорская ТЭК», ООО «Средневолжский завод металлоконструкций», ОАО Племзавод «Кряж». Не смотря на принципиальные отличительные особенности в сферах деятельности изучаемых объектов, договорные отношения присущи каждой из указанных организаций. Основной объем договоров ОАО «Нефтегорская ТЭК» приходится на договора, заключенные с покупателями и заказчиками по передаче, распределению и торговле паром и горячей водой. Наибольший удельный вес в структуре расчетов ООО «СВЗМК» также приходится на расчеты с покупателями по поставке опор, мачтовых сооружений, молниеотводов и т.д. Расчеты с покупателями и заказчиками - основной вид расчетов ОАО Племзавод «Кряж». В результате финансово-хозяйственной деятельности каждое из перечисленных предприятий получало прибыль. Кроме того, каждая из организаций привлекает кредитные ресурсы, основная цель которых - покрытие кассовых разрывов - суммы разницы между денежными средствами, ежемесячно получаемыми от покупателей и денежными средствами, ежемесячно направляемыми на оплату поставщикам. Все взаимоотношения с контрагентами исследуемых предприятий строятся на основании заключенных договоров. При расчетах с покупателями и заказчиками используются 2 вида договоров - договор поставки и договор купли-продажи. Кроме того, предприятия высылaют пoкупaтелям и зaкaзчикaм сoпрoвoдительные дoкументы - счетa-фaктуры, счетa нa oплaту, а также пaспoртa кaчествa, сертификaты сooтветствия и прoчие дoкументы. Затем дoкументы пo реализованной продукции, oкaзaнным рaбoтaм и услугaм пoступaют в бухгaлтерию, где пoсле сooтветствующегo кoнтрoля передaются для пoследующей oбрaбoтки. Сoглaснo рaбoчегo плaнa счетoв, для отражения инфoрмaции o рaсчетaх с пoкупaтелями и зaкaзчикaми в указанных предприятиях используется счет 62 «Рaсчеты с пoкупaтелями и зaкaзчикaми» в разрезе открытых субсчетов (субконто). В процессе изучения организации учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Нефтегорская ТЭК», ОАО Племзавод «Кряж», ООО «СВЗМК» был сделан вывод об их удовлетворительном состоянии и соответствии требованиям нормативных актов. В результате проведенных аналитических процедур был выявлен ряд нарушений в учете дебиторской задолженности, для устранения которых предложено следующее. При формировании информационной базы в системе 1 С посредством ввода данных из первичных документов, поступающих из подразделений, требуется усиление контрольной функции учетных сотрудников, что характерно для ОАО Племзавод «Кряж». В ООО «СВЗМК», ОАО «Нефтегорская ТЭК» необходимо восполнить отсутствие документально зафиксированного и утвержденного в соответствующем порядке графика документооборота. Руководящие органы ОАО «Нефтегорская ТЭК», ООО «СВЗМК» осуществляют периодические сверки расчетов с покупателями и заказчиками, но из-за увеличения объема камеральных проверок по уплате и начислению налога на добавленную стоимость со стороны налоговой инспекции данные сверки нередко носят формальный характер. В этих целях необходима настройка программы 1С: Предприятие на получение бухгалтерских сверок. В связи со спецификой деятельности ОАО «Нефтегорская ТЭК» предложено формирование договорных отношений на основании трехстороннего договора - между поставщиком, покупателем и органом местного самоуправления. Присутствие администрации третьей стороной в договоре освобождает управляющую организацию от долгов бюджета и позволяет формировать реальные договорные отношения. Считаем целесообразным использование контрольной схемы по расчетам с покупателями и заказчиками в целях снижения риска неплатежеспособности основных покупателей на основании системы тестов, плана и программы внутреннего контроля расчетов. Необходимо систематизировать осуществление запросов покупателей и заказчиков в предлагаемую форму «Анализ реальности задолженности по счету 62», что позволит выявить тех организаций-покупателей, которые реально столкнулись с финансовыми трудностями и донести эту информацию до сведения руководства объектов исследований для предугадывания будущего дебитора-банкрота. В целях создания системы управления дебиторской задолженностью необходимо использовать разработанные регистры - «Отчет о списании дебиторской задолженности покупателей» (табл. 1) и «Реестр старения дебиторской задолженности» (табл. 2). Таблица 1 Отчет о списании дебиторской задолженности в ООО «СВЗМК» за 1 квартал 20_ г. Счета-фактуры выставленные Платежные поручения полученные Величина дебиторской задолженности на дату поступления платежного поручения, руб. Период просрочки, дней № Максимальный срок оплаты по выставленному счету Дата Сумма, руб. 1 15.02._ г. 18.02._г. 50 000 350 000 3 20.02._г. 70 000 300 000 5 23.02._г. 150 000 230 000 8 25.02._г. 80 000 80 000 10 2 И т.д. Таблица 2 Реестр старения дебиторской задолженности ООО «СВЗМК» за 1 квартал 20_ г. Номер счета-фактуры Сумма счета-фактуры, тыс. руб. Максимальный срок оплаты Дата поступления платежа Сумма оплаты, поступившая за период, тыс. руб. 0 дн. до 7 дн. до 45 дн. до 90 дн. свыше 90 дн. 1 350 000 15.02._ г. 18.02._г. 50 000 20.02._г. 70 000 23.02._г. 150 000 25.02._г. 80 000 2 И т.д. итого Структура дебиторской задолженности, % 100 % 34 66 Цель формирования «Отчета» - контроль над поступлением платежей и ведения статистики платежной дисциплины; «Реестра» - классификация дебиторов на группы в зависимости от сроков возникновения задолженности, кроме того, он существенно упростит работу бухгалтера при формировании резервов по сомнительным долгам. С целью минимизации рисков возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности необходимо формирование кредитной политики предприятий посредством формирования кредитного рейтинга клиентов и выработки условий коммерческого кредитования (табл. 3). Таблица 3 Шкала оценки показателей надежности клиентов в ООО «СВЗМК» № Показатель Балльная оценка Вес Взвешенная оценка 25 50 75 100 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Средний за период объем продаж, в % от общего объема продаж Менее 10 10-15 15-20 Более 20 2 Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней Более 30 20-30 10-20 Менее 10 3 Оборачиваемость просроченной задолженности, в % от объема продаж Более 50 20-50 5-20 Менее 5 4 Сроки просроченной задолженности, дней До 30 30-60 60-90 Свыше 90 5 Период работы с клиентом, лет Менее 1 1-2 2-5 Более 5 6 Качественная оценка клиента Итого: 1 Деятельность ООО «СВЗМК» связана договорными отношениями с иностранными контрагентами, что влечет за собой возникновение взаиморасчетов в иностранной валюте - и как следствие, для целей бухгалтерского и налогового учета возникают курсовые разницы. Изменение официального курса валюты к рублю есть причина их возникновения. Организации имеют право отражать в налоговом учете курсовые разницы одним из способов: на дату прекращения обязательств (на дату оплаты) и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 НК РФ и п. 10 НК РФ). По общему правилу согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» операции в иностранной валюте между резидентами запрещены. Однако согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах». Это приводит к возникновению суммовых разниц в налоговом учете. Суммовые разницы являются следствием несовпадения двух величин: суммы возникших обязательств и требований на дату реализации и фактически поступившей (уплаченной) суммы в рублях - курс условных денежных единиц устанавливается соглашением сторон. Пересчет суммовых разниц на последнее число отчетного (налогового) периода не производится. В бухгалтерском учете понятие суммовых разниц отсутствует. В случае расчетов в условных единицах (далее - у.е.) ООО «СВЗМК» руководствуется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которое регламентирует, в том числе, порядок отражения курсовых разниц. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива и или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте: на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства; на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Таким образом, на данный момент понятие курсовой разницы в бухгалтерском учете охватывает положения по курсовым и суммовым разницам налогового учета.Такие новые нормы согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ относятся только к сделкам, которые будут заключаться с 1 января 2015 г. - остальные будут продолжать учитываться по текущим правилам. Рассмотрим на примерах, как отразятся на ведении бухгалтерского и налогового учета ООО «СВЗМК» изменения в НК РФ, вступающие в силу с начала следующего года (в основном интерес вызывают сделки, расчеты по которым осуществляются в у.е.). В случае 100% предоплаты в части авансов полученных (выданных) ситуация не изменится. Согласно НК РФ в новой редакции в случае его перечисления такие «..доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату его перечисления. На дату реализации пересчет задолженности происходит исходя из курса произведенной предоплаты, сумма предоплаты не пересчитывается». К примеру, задолженность ООО «Пегас» перед ООО «СВЗМК» за продукцию составляет 1 620,00 евро (оба являются резидентами РФ). Средства списаны с расчетного счета покупателя 27.03.2015 г. Отгрузка товара на сумму 1 620,00 евро осуществлена 08.04.2015. Установлены следующие курсы расчетов, привязанные к курсу ЦБ РФ: на дату оплаты - 67 руб./евро; на дату отгрузки - 68,5 руб./евро. В бухгалтерском учете ООО «СВЗМК» будут отражены следующие проводки (табл. 4). Таблица 4 Корреспонденция счетов по учету расчетов в иностранной валюте Дата Корр. счетов Сумма, руб. Содержание операции/порядок расчета дебет кредит Пример 1 27.03.2015 г. 51 «Расчетный счет. Основной. ОСБ № 673» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 108 540,00 Получена предоплата от ООО «Пегас» 1 620 евро*67 руб./евро 08.04.2015 г. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 90 «Выручка от продажи. ООО «Пегас» 108 540,00 Отражена выручка от продажи ООО «Пегас» 1 620 евро*67 руб./евро Пример 2 23.03.2015 г. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 90 «Выручка от продажи. ООО «Пегас» 108 540,00 Отражена выручка от продажи ООО «Пегас» 1 620 евро*67 руб./евро 31.03.2015 г. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 91 «Прочие доходы и расходы» 2 430,00 Отражена положительная курсовая разница вследствие повышения курса ЦБ РФ на отчетную дату 1 620 евро*(68,5 руб./евро - 67 руб./евро) 03.04.2015 г. 51 «Расчетный счет. Основной. ОСБ № 673» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 111 780,00 Получена оплата от покупателя 1 620 евро*69 руб./евро 03.04.2015 г. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 91 «Прочие доходы и расходы» 810,00 Отражена положительная курсовая разница вследствие повышения курса ЦБ РФ на дату оплаты 1 620 евро*(69 руб./евро - 68,5 руб./евро) Пример 3 15.07.2014 51 «Расчетный счет. Основной. ОСБ № 673» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 504 181,80 Получена частичная оплата от покупателя 10 800 евро*46,6835 руб./евро 05.08.2014 51 «Расчетный счет. Основной. ОСБ № 673» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 1 038 716,07 Получена частичная оплата от покупателя 21 700 евро*47,8671 руб./евро 20.08.2015 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. ООО «Пегас» 90 «Выручка от продажи. ООО «Пегас» 3 471 429,87 Отражена выручка от реализации 504 181,80 руб.+1 038 716,07 руб.+1 928 532 руб. (недоплата в размере 40 000 евро в пересчете на дату реализации) В данном случае при отгрузке товара (продукции) пересчет задолженности из у.е. в рубли происходит исходя из курса на дату предоплаты. Курсовые (в налоговом учете - бывшие суммовые) разницы по расчетам в у.е. отсутствуют. Рассмотрим следующий вариант ситуации со 100% постоплатой. Ввиду того что курсовые разницы в бухгалтерском учете исчисляются на последнее число каждого месяца, начиная с месяца реализации, и на дату оплаты, а суммовые разницы в данном случае отражаются только на дату погашения задолженности, по текущим сделкам в учете возникают постоянные разницы. С 01 января 2015 г. по общему правилу введен единый порядок исчисления разниц для целей бухгалтерского и налогового учета. Все разницы признаются либо на отчетную дату, либо на дату погашения обязательств (требований), перехода права собственности на имущество в зависимости от того, что произошло раньше. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Дата отгрузки товара 23.03.2015, окончательная оплата произведена 03.04.2015. Установлены следующие курсы расчетов, привязанные к курсу ЦБ РФ: на дату реализации - 67 руб./евро; на отчетную дату - 68,5 руб./евро; на дату оплаты - 69 руб./евро. В бухгалтерском учете продавца будут иметь место следующие проводки (табл. 4). В данном случае аналогичным образом будут признаны и расходы в налоговом учете. Рассмотрим пример частичной оплаты товара до его отгрузки. Счет на сумму 72 500,00 евро был частично оплачен 15.07.2014 в размере 10 800,00 евро (курс 46,6835 руб.) и 05.08.2014 в размере 21 700,00 евро (курс 47,8671 руб.). Товар отгружен 20.08.2014 (курс 48,2133 руб.). Сумма реализации будет складываться: из 1 542 897,87 руб. (10 800,00 евро*46,6835 руб. + 21 700,00 евро*47,8671) - сумма поступивших до момента реализации оплат; 1 928 532,00 руб. ((72 500,00 евро - 32 500,00 евро)*48,2133 руб.) - сумма недоплаты, пересчитанная по курсу на дату реализации и составит 3 471 429,87 руб. (расчетный курс валюты - 47,8818 руб.). В бухгалтерском учете ООО «СВЗМК» необходимо отразить проводки, представленные в таблице 4. Таким образом, данный пример объединяет в себе два предыдущих. По текущим сделкам в налоговом учете необходимо отражение постоянных разниц до момента полного погашения долга. По аналогичным сделкам, которые будут заключены с 01 января 2015 г., различий в отражении в бухгалтерском и налоговом учете по общему правилу не будет. Курсовые разницы по расчетам в у.е. будут исчисляться по аналогии с описанным в предыдущем разделе порядком. Согласно нормам законодательства предусмотрено переходное положение по доходам и расходам в виде суммовой разницы, возникшей по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г. По ним разницы в учете будут возникать вплоть до полного выполнения обязательств по договору. Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что использование рассмотренных регистров по улучшению учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрение порядка учета курсовых разниц в связи с изменением налогового законодательства позволят ОАО «Нефтегорская ТЭК», ОАО Племзавод «Кряж», ООО «СВЗМК» правильно спланировать учетную и контрольную работу, а также усилить ее по наиболее «узким местам», что в конечном итоге благоприятно скажется на финансовых результатах экономических субъектов.

About the authors

T G Lazareva

FSBEI HVE Samara SAA

Email: kdatgf@rambler.ru
cand. of econ. sciences, associate prof. of the department «Accounting and Finance» 446442, Samara region, settlement Ust-Kinelsky, Uchebnay, 2 str

References

Supplementary files