PROBLEMS OF DOCUMENTARY REGISTRATION FOR OPERATIONS WITH ANIMALS FATTENING AND MANAGEMENT AND ITS CULTIVATION IN FARMS

Full Text

Животноводство является важнейшей отраслью агропромышленного комплекса России и, в то же самое время - одной из наиболее проблемных. Под влиянием системных проблем общероссийского масштаба, обусловленных структурными изменениями экономики страны, в период с 1990 по 2007 гг. произошло серьёзное снижение ресурсного обеспечения сельскохозяйственной отрасли и значительное сокращение производства сельскохозяйственной продукции в Самарской области [1]. Негативное воздействие на развитие отрасли оказали также последствия мирового финансового кризиса 2008-2009 гг. и аномальных агроклиматических условий 2009-2010 гг. В наиболее тяжелом состоянии на настоящее время находится отрасль скотоводства. За период с 1990 до 2010 г. поголовье крупного рогатого скота в Самарской области сократилось в 5,5 раза, а производство говядины (в убойном весе) - в 4,5 раза. Последние 4 года наметилась положительная тенденция: с 2011-2014 гг. поголовье крупного рогатого скота во всех хозяйствах Самарской области увеличилось на 22,6%, составив к концу 2014 г. 244 тыс. головы, производство говядины - на 17,5%, тем не менее значение этих показателей было ниже уровня 1990 г. в 4,5 и 4 раза соответственно. Самарская область по-прежнему не обеспечивает себя продукцией сельского хозяйства в необходимом объеме, доля импорта в формировании ресурсов мяса и мясопродуктов в 2013 г. по данным статистики составила 49% [4]. Одним из факторов роста объёмов производства животноводческой продукции является увеличение поголовья крупного рогатого скота. В свою очередь для эффективного управления затратами на формиро-вание стада крупного рогатого скота необходима достоверная информация о наличии и движении животных на выращивании и откорме, валовом приросте живой массы животных, затратах на их содержание, предоставляемая бухгалтерской службой предприятия. Начальным этапом учетного процесса является регистрация свершившегося в организации факта хозяйственной жизни путем оформления соответствующего документа. Правильно оформленный документ является первоисточником информации, основанием для дальнейшего отражения хозяйственной операции посредством бухгалтерской записи. Первичные документы служат не только носителями первичной информации по совершившимся хозяйственным операциям, но и средством их организации. Таким образом, проблемы совершенствования техники документального оформления хозяйственных операций, как одного из факторов формирования качественной информации, необходимой для принятия управленческих решений, являются актуальными. Цель исследования - совершенствовать технику документального оформления операций с животными на выращивании и откорме и методику их оценки в сельскохозяйственных организациях. Задачи исследования: изучить состояние первичного учета в сельскохозяйственных организациях Самарской области; предложить меры по совершенствованию документального оформления движения молодняка крупного рогатого скота; разработать рекомендации по совершенствованию методики оценки животных на выращивании и откорме. Предметом исследования выступают организационно-методические и практические вопросы первичного учета операций с животными на выращивании и откорме. Теоретической, методологической информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные документы в области бухгалтерского учета, труды отечественных ученых экономистов, материалы периодической печати, внутренние нормативные, организационно-распорядительные и учетные документы сельскохозяйственных предприятий Самарской области. Согласно ст. 9 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета». В пункте 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» указано, что в учетной политике должны отражаться правила документооборота и технология обработки учетной информации, формы первичных учетных документов. Из этого следует, что главный бухгалтер предприятия должен выбрать из перечня утвержденных унифицированных форм документов те формы, которые предполагается использовать для оформления хозяйственных операций или самостоятельно разработать бланки документов, а руководитель предприятия должен утвердить выбранные формы соответствующим приказом. Таким образом, порядок фиксации изменения в состоянии объектов бухгалтерского наблюдения в первичных документах на каждом предприятии устанавливается приказом руководителя «Об учетной политике» и в плане-графике документооборота. В связи с чем, с целью оценки организации первичного учета в хозяйствующих субъектах Самарской области первоначально были проанализированы указанные документы [5]. В результате исследования было выявлено, что во всех изученных организациях формально относятся к составлению основного внутреннего нормативного документа - учетной политики организации. Как правило, при составлении данного документа используются типовые формулировки, не раскрываются особенности ведения учета в конкретной организации. Учетная политика принимается на один год, что требует её ежегодной актуализации, но в рассматриваемых организациях положения учетной политики зачастую не пересматриваются, изменения не вносятся по несколько лет. Ни одним из рассмотренных хозяйств в учетной политике не раскрыт порядок документального оформления операций, не указаны используемые формы первичных документов, отсутствует утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Таким образом, во всех анализируемых хозяйствах отмечается недостаточность элементов учетной политики, при её составлении нарушаются требования законодательства. Изучение документации по учету наличия и движения животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях Самарской области позволило сделать вывод, что в хозяйствах не соблюдаются требования к заполнению первичных документов: заполняются не все обязательные реквизиты первичных документов, придающие документу юридическую силу: дата составления документа, содержание и объём хозяйственной операции, единицы измерения хозяйственной операции, расшифровка подписи сотрудников, ответственных за сохранность животных, должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции; нарушаются правила исправления ошибок в документах, допускаются подчистки и помарки, записи простым карандашом в документах, не прочеркиваются свободные строки в документах; факты хозяйственной жизни несвоевременно регистрируются на носителе информации; отсутствует график документооборота, отсутствие графика само по себе не влечёт каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия; нарушаются сроки хранения документации в архиве, данный вид ошибок может привести к серьёзным затруднениям в работе проверяющих органов, если при проверке за определённый период какие-либо документы не будут обнаружены, в этом случае предприятию грозит штраф за нарушение правил учёта доходов и расходов, а также начисление налогов исходя из обычного уровня доходов предприятия. В анализируемых сельскохозяйственных организациях зачастую заполняются не все реквизиты документа, предусмотренные в унифицированных формах. Это объясняется тем, что применение унифицированных форм первичных документов предполагает многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения, большое количество мест их возникновения. Таким образом, значительная сложность процесса заполнения носителей информации создает определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса. Несмотря на существенные затраты труда и времени использование типовых форм документов не всегда позволяет получить достоверные и пригодные для практического применения в управлении предприятием отчетные данные. В связи с чем, автор предлагает мероприятия, направленные на упрощение процедуры документирования хозяйственных операций, повышение аналитичности и оперативности учетных сведений путем устранения лишних и ненужных реквизитов, расположения реквизитов документа в удобном для заполнения порядке, изменения формата документа. Оценка полноты и правильности заполнения документов в изучаемых сельскохозяйственных организациях позволила определить, какие именно показатели игнорируются сотрудниками зоотехнической и бухгалтерской служб во всех рассматриваемых хозяйствах. Именно эти «ненужные» показатели (за исключением обязательных реквизитов документа) автор предлагает исключить из формы первичных документов и добавить необходимые дополнительные реквизиты, при этом при разработке новых форм документов учитывать требования закона № 402-ФЗ, предъявляемые к документации. Итак, для регистрации приплода животных, его количества, живой массы и качественных характеристик рекомендуется использовать модифицированную форму документа «Акт оприходования приплода животных» (табл. 1). Таблица 1 Предлагаемая форма АКТ № 2 . оприходования приплода животных от « 17 » октября 20 14 г. Организация колхоз «Правда» . Ферма молочно-товарная ферма . Учетная группа животных коровы . № п/п Ф.И.О. сотрудника, за которым закреплены животные Кличка коровы Индент. номер коровы Дата отела Родились живыми Присвоенный идент. номер приплода Легкость отела Родились мертвыми, гол. Родились с уродствами, гол. Подпись сотрудника в получении приплода бычки телочки голов живая масса, ц голов живая масса, ц 1 Скворцова М.Н. Зорька 7955 17.10.2014 1 0,3 - - 3007 1 - - Скворцова 2 ИТОГО 1 0,3 - - Зоотехник Хабирова З. М. Хабирова . (подпись) (Ф.И.О.) Форма акта включает в себя следующие показатели: дату отела; номер животного; кличку; пол; количество и живую массу полученного приплода; легкость отела; количество мертворожденных телят и телят, родившихся с уродствами (при их наличии); подписи ответственных за животных работников. Характеризуя состав показателей, приводимых в акте, следует отметить, что в целях контроля за размножением животных и недопущения близкородственного скрещивания целесообразно соблюдать преемственность в идентификационных номерах матери и родившихся у нее телят [3]. Для отражения результатов ежемесячного взвешивания животных рекомендуется заполнять модифицированную форму Акта взвешивания животных (табл. 2). Таблица 2 Модифицированная форма АКТ № 5 . взвешивания животных от « 17 » октября 20 14 г. Организация колхоз «Правда» . Подразделение ферма по выращиванию молодняка . Учетная группа животных телки текущего года рождения . Ф.И.О. сотрудника за кем закреплены животные Ф.Н. Аглиуллин .. № п/п Идентификационный номер животного Количество голов Живая масса на дату взвешивания, кг Метод определения живой массы 1 2511 1 170 прямое взвешивание 2 Итого 1 170 Ответственный работник Аглиуллин Ф. Н. Аглиуллин (подпись) (Ф.И.О.) Зоотехник Хабирова З. М. Хабирова (подпись) (Ф.И.О.) Помимо обязательных реквизитов в акте рекомендуется фиксировать следующее: дату взвешивания (на эту дату и составляется акт); идентификационный номер животного; живую массу животного и метод ее определения; подписи ответственного за конкретных животных работника и учетчика по племенному делу - работника в целом ответственного за отражение изменений в племенном стаде. Что касается метода определения живой массы, то он может быть прямым - взвешивание на весах или косвенным - когда живая масса определяется на основе обмера животного. При переводе животного из группы в группу рекомендуется составлять модифицированную форму Акта перевода животных (табл. 3). При оформлении акта помимо основных обязательных реквизитов организации необходимо заполнить следующие реквизиты: дату перевода животного; идентификационный номер данного животного; группу перевода; назначение; подписи материально-ответственных лиц, сдающих и принимающих животных к учету. Акт может быть составлен как на отдельное животное, так и на несколько (если речь идет, например, о массовом переводе животных из какой-либо группы). Таблица 3 Модифицированная форма АКТ № 2 . перевода животных от « 17 » октября 20 14 г. Организация колхоз «Правда» . Подразделение ферма по выращиванию молодняка . Ф.И.О. сотрудника за кем закреплены животные Ф. Н. Аглиуллин .. Из группы телки текущего года рождения .в группу телки 2013 года рождения . №п/п Идентификационный номер животного Дата рождения Количество голов Масса, кг Принятые животные закреплены за работником 1 6768 03.09.13 1 187 С.Б. Сулейманов 2 Итого 1 187 Ответственный работник (сдал) Аглиуллин Ф. Н. Аглиуллин (подпись) (Ф.И.О.) Ответственный работник (принял) Сулейманов С. Б. Сулейманов (подпись) (Ф.И.О.) Зоотехник Хабирова З. М. Хабирова (подпись) (Ф.И.О.) При выбытии животного предлагается использовать адаптированную форму Акта выбытия животных (табл. 4), в нем отражаются следующие показатели: дата выбытия, являющаяся датой составления соответствующего акта; идентификационный номер животного; пол животного; упитанность животного; причина выбытия; диагноз животного и др. Таблица 4 Модифицированная форма АКТ № 3 . выбытия животных от « 17 » октября 20 14 г. Организация колхоз «Правда» Структурное подразделение ферма по выращиванию молодняка . № п/п Группа животного Идентифика-цион-ный номер животного Дата рождения/ Возраст Пол животного Упитан-ность животного Живая масса, кг Причина выбытия Диагноз животного Сотрудник, за кем закреплены животные Полученная продукция Адрес выбытия животного Ф.И.О. Подпись Наименование масса, кг использование продукции 1 Телки 2012 г. рождения 6061 2012 г / 2 года телка ниже среднего 204 забой лейкоз С.Б. Сулейманов Сулейманов мясо говядина 97 сдано на склад - 2 Ветеринарный врач Насыров А. Ф. Насыров (подпись) (Ф.И.О.) Зоотехник Хабирова З. М. Хабирова (подпись) (Ф.И.О.) Показатели первичных документов, в которых регистрируются операции с животными на выращивании и откорме, систематизируются и накапливаются в соответствующих регистрах аналитического и синтетического учета, результаты хозяйственных операции отражаются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», и, в конечном итоге, в обобщенном и сгруппированном виде находят свое отражение в бухгалтерской отчетности предприятия и управленческих сводках. Так, в частности, в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций информация о наличии и движении животных на выращивании и откорме отражается в следующих формах: Бухгалтерский баланс (ф. № 1), раздел 2 «Оборотные активы», группа «Запасы»; Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции (ф. № 7-АПК); Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства (ф. № 13-АПК); Отчет о наличии животных (ф. № 15-АПК). Таким образом, от организации первичного учета наличия и движения животных на выращивании и откорме зависит качество получаемой первичной информации, а впоследствии полнота, достоверность, прогнозная ценность информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта, раскрываемой в финансовых отчетах сельскохозяйственных товаропроизводителей. Так как каждая операция находит свое отражение в регистрах бухгалтерского учета только на основе ее восприятия в момент совершения, измерения и регистрации в соответствующем первичном документе. Затрагивая вопросы раскрытия информации о животных на выращивании и откорме в бухгалтерской отчетности следует также обратить внимание на проблемы их оценки. Так как составленную в установленном порядке бухгалтерскую отчетность - вряд ли можно считать удовлетворительной в случае, если все активы достоверно учтены в натуральном измерении, но их стоимость не соответствует рыночным реалиям на дату составления отчетности, такая отчетность несет в себе искаженную информацию. В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась или которые морально устарели, или частично потеряли свое первоначальное качество, должны отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения активов. Те же требования устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 организации должны производить создание оценочных резервов [6, 7]. В ходе исследования были проанализированы показатели экономической эффективности реализации крупного рогатого скота в живом и убойном весе ряда сельскохозяйственных предприятий Самарской области. По результатам анализа было установлено, что в СПК «Черемшан» Кошкинского района, ООО «Заречье-2» Красноармейского района, ГУП СО «Купинское» Безенчукского района, ПСК имени Крупской Большеглушицкого района, СПК «Заветы Ленина» Нефтегорского района, СПК имени Ленина Кинель-Черкасского района, СПК (колхоз) «Победа» Челно-Вершинского района, СПК (колхоз) имени Калягина Кинельского района несут убытки как от продажи крупного рогатого скота в живом весе, так и от продажи продуктов забоя животных. Согласно Методическим рекомендациям Министерства сельского хозяйства РФ животные на выращивании и откорме, на которых в течение отчетного года рыночная цена реализации снизилась до уровня ниже их учетной (балансовой) стоимости, могут отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости животных (разница между учетной и текущей рыночной стоимостью) отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва [2]. Так как в нормативных актах нет подробных рекомендаций по созданию подобного резерва, в работе были разработаны методика формирования резерва под снижение стоимости животных на выращивании и откорме и форма бухгалтерской справки для документального подтверждения и обоснования факта создания резерва. Резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме рекомендуется создавать по каждому виду животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы и т.д.) и каждой половозрастной группе животных (молочные телята, телки до двух лет (по годам рождения), телки старше двух лет, бычки (по годам рождения), коровы-первотелки для продажи и т.д.). Расчет текущей рыночной стоимости животных на выращивании и откорме предлагается производить на основе информации о ценах на сельскохозяйственную продукцию, размещенной на веб-сайтах Министерства сельского хозяйства Самарской области, на сайте территориального органа Федеральной службы государственной статистики Самарской области. Также для оценки рыночной стоимости животных на выращивании и откорме можно применять цены продажи сторонним организациям по последним реализованным контрактам. Для подтверждения данных о фактической стоимости животных рекомендуется прикладывать бухгалтерские справки по расчету себестоимости 1 головы приплода, 1 ц прироста живой массы. Сама методика создания резерва под снижение стоимости животных на выращивании и откорме является элементом учетной политики. В учетной политике должны быть указаны: способ создания резервов; порядок определения текущей (рыночной) стоимости животных на выращивании и откорме и порядок документального оформления расчета резервов. Автор предлагает следующую методику создания резерва. 1) Мероприятия по созданию резерва проводятся в случае, если балансовая стоимость животных на выращивании и откорме является существенной и превышает пять процентов от валюты баланса. 2) Для определения необходимости создания резерва каждая группа животных анализируется на предмет наличия условий для формирования резерва. При проведении анализа организация должна следовать принципу рациональности ведения бухгалтерского учета. 3) Результаты проведенного анализа рекомендуется оформлять бухгалтерской справкой-расчетом резерва под снижение стоимости животных на выращивании и откорме (табл. 5). 4) Резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме отражается в бухгалтерском учете и отчетности в случае, если общая величина исчисленного резерва составляет более пяти процентов от общей стоимости животных на выращивании и откорме без учета резерва. 5) Начисление резерва под снижение стоимости животных на выращивании и откорме отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденцией со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Таблица 5 Предлагаемая форма Бухгалтерская справка № 1 . на «30» ноября 2014 г. Расчет величины резерва под снижение стоимости животных на выращивании и откорме Организация колхоз «Правда» . № п/п Учетная группа Структурное подразделение Кол-во, голов Вес, ц Балансовая стоимость, тыс. руб. Доля в структуре актива баланса, % Рыночная стоимость, тыс. руб. Разница между учетной и рыночной стоимостью, руб. 1 Молочные телята Молочно-товарная ферма 66 49 522,34 2,2 476,28 -46,06 2 Телки текущего года рождения Ферма по выращиванию молодняка 52 81 863,46 3,6 787,32 -76,14 3 Телки 2012 года рождения Ферма по выращиванию молодняка 25 65 692,9 2,8 631,8 -61,1 4 Нетели Ферма по выращиванию молодняка 6 27 287,82 1,2 262,44 -25,38 Итого 149 222 2366,52 9,8 2157,84 -208,68 Решение о формировании резерва сформировать резерв под обесценение стоимости животных на выращивании и откорме на сумму 208 680 рублей, включить сумму резерва в прочие расходы организации Обоснование превышение учетной стоимости животных на выращивании и откорме по сравнению с их рыночной стоимостью составило более 5 % от их балансовой стоимости (208 680/2 366 520 *100%= 8,8 %), при этом балансовая стоимость животных на выращивании и откорме превышает пороговое значение - 5% от валюты баланса . Документ составил главный бухгалтер Сагдиева С. М. Сагдиева . должность подпись расшифровка подписи Документ утвердил председатель Нигматуллин Р. Х. Нигматуллин . должность подпись расшифровка подписи Поскольку резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в конце отчетного года, то его использование приходится уже на следующий год. Резерв должен пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если условия создания резерва более не соблюдаются, резерв должен восстанавливаться в общеустановленном порядке. В активе бухгалтерского баланса по строке 1210 «Запасы» в том числе будет отражаться стоимость животных на выращивании и откорме в уточненной оценке, т.е. по текущей рыночной стоимости как разница между дебетовым остатком по состоянию на отчетную дату по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредитовым остатком по состоянию на ту же дату по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Кроме того, сумма созданного резерва должна отражаться в отчете о финансовых результатах за отчетный год в составе прочих расходов и в разделе 4 «Запасы» в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в графе «Величина резерва под снижение стоимости». Отражение животных на выращивании и откорме в уточненной оценки позволяет более точно определить текущую доходность активов, повышает объективность данных учета и отчетности предприятия и качественный уровень принимаемых руководством предприятия управленческих решений [9]. Предлагаемые мероприятия могут быть использованы сельскохозяйственными организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции животноводства. Внедрение разработанных предложений по совершенствованию первичного бухгалтерского учета наличия и движения животных на выращивании и откорме в учетную практику будет способствовать повышению качества финансовой информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности предприятия, а, в конечном итоге, эффективности управленческой деятельности сельскохозяйственных организаций в условиях рыночной экономики.

About the authors

U U Gazizyanova

FSBEI HVE Samara SAA

Email: econom-sgsha@mail.ru
cand. of econ. sciences, associate prof. of the department «Accounting and Finance» 446442, Samara region, settlement Ust-Kinelsky, Sportivnaya, 12 str

References

Supplementary files