IMPROVEMENT OF FIXED ASSETS SUBLEASE ACCOUNTING

Abstract


The aim of research is improvement of fixed assets objects sublease accounting. The research problem is to develop technique of data file formation, necessary for reflection in the accounting of operations on providing non-current assets in sublease. For achievement of the purpose, sub-accounts 001 «Leased fixed assets» (001-1 «Leased fixed assets in operation in the organization» and 001-2 «The leased fixed assets transferred to sublease») are offered and the system of accounting records according to the accounting of economic operations on transfer of property in sublease, to account expenses on rendering sublease services, accounting of calculations with subtenants on a rent, accounting of the income and the expenses connected with rendering services in transfer of property in sublease, and financial results from this kind of activity is developed. Recommendations about the organization of fixed assets analytical accounting objects transferred to sublease are made. The offered registration and information system will allow reflect correctly in accounting of the sublease the economic operations connected with rendering services in transfer of objects of fixed assets in sublease and calculations with subtenants.

Full Text

В современной рыночной экономике субарендные операции занимают качественно новый уровень. Большинство товаропроизводителей прибегают к аренде и субаренде целенаправленно, как альтернативе приобретения внеоборотных активов. Из-за отсутствия финансовых возможностей для покупки иммобилизованных средств в собственность многие предприятия решают данную проблему благодаря арендным (субарендным) отношениям. Необходимо отметить, что если правовое регулирование субарендных сделок достаточно проработано [4, 5], то в части бухгалтерского аспекта учета таких операций остается достаточное количество спорных и противоречивых моментов. Цель исследований - совершенствование бухгалтерского учета субаренды объектов основных средств. В связи с этим была поставлена задача - разработать методику формирования массива данных, необходимых для отражения в учете операций предоставления внеоборотных активов в субаренду. Предлагаемая методика включает следующие направления: 1) организацию учета аренды основных средств с целью их дальнейшей передачи в субаренду; 2) организацию учета операций по передаче имущества в субаренду; 3) организацию учета затрат по оказанию субарендных услуг; 4) организацию учета расчетов с субарендаторами по арендной плате. В случае наличия временно свободных внеоборотных активов у одной организации и потребности в них у другого товаропроизводителя могут возникнуть договорные (арендные) взаимоотношения, связанные с передачей этих активов от собственников (арендодателей) временным пользователям (арендаторам). Субъектами субарендных отношений являются субарендодатель и субарендатор. В российских нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет, нет специального стандарта, посвященного субаренде. В действующем Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) [7] отсутствует раздел, регулирующий вопросы субаренды основных средств. Поэтому учет субарендных сделок можно организовать, лишь руководствуясь федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3] и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств [2]. Имущество, которое находится в собственности юридического лица, необходимо учитывать обособленно от имущества других предприятий, находящегося у данного товаропроизводителя. Таким образом, арендуя какие-либо объекты основных средств, арендатор должен раздельно вести учёт собственных и арендованных активов. Аналогично, основные средства, арендованные с целью использования для производства продукции, работ и услуг, должны учитываться отдельно от активов, предназначенных для передачи в субаренду. Для формирования информации об объектах основных средств, арендованных предприятием, рекомендуем арендополучателю дополнить свой рабочий план счетов забалансовым счетом 001 «Арендованные основные средства» и учесть на нем арендованные активы. Также рекомендуем открыть на арендованные объекты иммобилизованных активов инвентарные карточки и учитывать их по инвентарным номерам арендодателя. Рассмотрим пример. ООО «Кран-Сервис» заключило договор аренды грузоподъемного механизма РДК-250-2 стоимостью 3750 тыс. руб. с физическим лицом И. И. Ивановым на три года. По окончании срока договора грузоподъемный механизм был возвращен собственнику. В бухгалтерском учете ООО «Кран-Сервис» операции по получению и возврату грузоподъемного механизма отражены корреспонденциями счетов, представленными в таблице 1. Таблица 1 Корреспонденции счетов по учету арендованных основных средств Содержание операции Корреспонденции счетов Сумма, тыс. руб. дебет кредит Получение объекта недвижимости в аренду Принят на забалансовый учет полученный в аренду грузоподъемный механизм РДК-250-2 001 «Арендованные основные средства» 3 750 Возврат объекта недвижимости арендодателю Списан с забалансового учета арендованный грузоподъемный механизм РДК-250-2 001 «Арендованные основные средства» 3 750 К счету 001 рекомендуем открыть следующие субсчета: 001-1 «Арендованные основные средства в эксплуатации в организации»; 001-2 «Арендованные основные средства, переданные в субаренду». С помощью данных субсчетов арендатор-субарендодатель сможет переводить переданные ему во временное пользование объекты иммобилизованных средств в состав переданного в субаренду имущества. Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету основных средств, переданных в субаренду, представлены в таблице 2. Записи следует производить на основании договора субаренды, актов приемки-передачи основных средств и инвентарных карточек. Таблица 2 Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету субаренды основных средств Содержание операции Корреспонденции счетов Сумма, тыс. руб. дебет кредит Передача арендованного грузоподъемного механизма РДК-250-2 в субаренду Списан с забалансового учета арендованный объект основных средств, находящийся в организации 001, субсчет 1 «Арендованные основные средства в эксплуатации в организации» 3 750 Принят на забалансовый учет арендованный объект основных средств, переданный в субаренду 001, субсчет 2 «Арендованные основные средства, переданные в субаренду» 3 750 Возврат арендованного грузоподъемного механизма РДК-250-2 субарендатором Списан с забалансового учета арендованный объект основных средств, переданный в субаренду 001, субсчет 2 «Арендованные основные средства, переданные в субаренду» 3 750 Принят на забалансовый учет арендованный объект основных средств, находящийся в организации 001, субсчет 1 «Арендованные основные средства в эксплуатации в организации» 3 750 Аналитический учет по субсчетам счета «Арендованные основные средства» рекомендуем вести по субарендаторам и по каждому объекту, переданному в субаренду (по инвентарным номерам). Инвентарные карточки по переданным в субаренду основным средствам рекомендуем размещать в специальной картотеке. В карточках следует отражать реквизиты актов (накладных) приемки-передачи основных средств и указывать гриф «В субаренде». По истечении срока субаренды (досрочном расторжении договора сторонами) арендованные объекты иммобилизованных средств возвращаются субарендодателю. После оприходования возвращенного имущества предприятию следует проставлять соответствующие отметки в инвентарных карточках, после чего они должны помещаться в картотеку арендованных основных средств в эксплуатации организации. В ходе эксплуатации происходит постепенный износ иммобилизованных активов, переданных в субаренду, и они начинают работать хуже или полностью выходят из строя. Если причиной послужила поломка отдельных узлов и деталей, то возникает необходимость отремонтировать вышедший из строя актив. Цель ремонта заключается в поддержании объекта основных средств в рабочем состоянии, при этом не происходит улучшения технических характеристик объекта и не меняется его назначение. Проведение ремонта имущества, переданного в субаренду, может являться обязанностью субарендодателя или же договором субаренды обязанность по проведению ремонта может быть передана субарендатору. В первом случае синтетический учет затрат по оказанию субарендных услуг рекомендуем организовать на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете «Услуги по содержанию переданного в субаренду имущества». Аналитический учет рекомендуем вести по статьям затрат, например, материальные затраты, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, прочие затраты. Ремонт может быть осуществлен как работниками субарендодателя, так и посредством привлечения сторонних предприятий. Рассмотрим возможные варианты организации учета на данном участке. Затраты, связанные с ремонтом основных средств, переданных в субаренду, могут быть отражены либо как расходы по обычным видам деятельности либо как прочие расходы. В бухгалтерском учете данные издержки могут списываться одним из следующих способов: единовременно, по мере возникновения затрат; по мере осуществления, с включением в расходы будущих периодов и отнесением их на себестоимость субарендных услуг равными долями в течение периода, установленного субарендодателем; за счет резерва на ремонт основных средств, сформированного субарендодателем путем ежемесячных отчислений. Организации-субарендодателю необходимо выбрать оптимальный для него способ и закрепить его в Учетной политике. Согласно ПБУ 10/99 [6] затраты на ремонт учитываются в том отчетном периоде, в котором были осуществлены и не зависят от срока фактической уплаты денежных средств. Расходы на проведение ремонта работниками субарендодателя следует отражать на счете 23 «Вспомогательные производства». Данные затраты суммируются из стоимости запасных частей, деталей, комплектующих и аналогичных материалов, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, страховых взносов и других расходов, возникающих в ходе проведения ремонта. Рекомендуемая общая схема бухгалтерских записей при проведении ремонта переданных в субаренду объектов основных средств представлена в таблице 3. Таблица 3 Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету затрат на ремонт основных средств, сдаваемых в субаренду Содержание операции Корреспонденции счетов дебет кредит Проведение ремонта хозяйственным способом Отражена стоимость приобретенных запасных частей 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Погашена задолженность перед поставщиком 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» Списана стоимость отпущенных для проведения ремонта материалов 23 «Вспомогательные производства» 10 «Материалы» Начислена заработная плата работникам, занятых ремонтом 23 «Вспомогательные производства» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены страховые взносы на сумму заработной платы 23 «Вспомогательные производства» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Списана стоимость ремонтных работ, сформированная на счете 23 20 «Основное производство», субсчет «Услуги по содержанию переданного в субаренду имущества» 23 «Вспомогательные производства» Проведение ремонта силами сторонней организации Отражены расходы на ремонт 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Произведены расчеты за выполненные работы 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» Амортизация по имуществу, переданному в субаренду, не начисляется по правилу, изложенному в пункте 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (поскольку они являются арендованными). Основой для возникновения расчетных операций с субарендаторами являются договоры, в которых указываются наименование арендных услуг, количество, срок исполнения договора, порядок расчетов, способ перебазировки объекта основных средств, санкции за нарушение условий договора и прочие существенные условия. Арендная плата представляет собой форму экономических взаимоотношений двух равноправных партнеров (субарендодателя и субарендатора) по распределению добавленной стоимости, полученной в результате эксплуатации субарендованного имущества. Она не только является экономической формой реализации права собственности, но и способствует возмещению стоимости внеоборотного актива, стимулированию трудовой активности и перераспределению доходов. Хозяйствующие субъекты, специализация которых включает предоставление в текущую субаренду иммобилизованных средств, должны признавать арендную плату как выручку от обычных видов деятельности и фиксировать ее на счете 90 «Продажи». По кредиту счета накапливается информация о размере арендной платы, полученной субарендодателем в отчетном периоде, по дебету суммируются издержки, связанные с ее получением. Аналитический учет на счете 90 следует организовать по видам субаренды и договоров субаренды. Таблица 4 Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по передаче имущества в субаренду Содержание операции Корреспонденции счетов Первичные документы дебет кредит Начислена задолженность субарендатора в связи с предоставлением ему услуг по передаче объектов основных средств в субаренду 62, 76 90-1, 91-1 Счет Отражена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет 90-3, 91-3 68 Счет-фактура Отражены прямые затраты, связанные с оказанием субарендных услуг 20 10, 60, 70, 69 Бухгалтерская справка-расчет, требования-накладные Списана общая стоимость работ по ремонту переданных в субаренду объектов основных средств, сформированная на счете 23 20 23 Бухгалтерская справка-расчет Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием субарендных услуг 26 10, 60, 70, 69 Бухгалтерская справка-расчет В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов субарендных услуг 20 26 Бухгалтерская справка-расчет Списаны затраты, относящиеся к оказанным субарендным услугам 90-2, 91-2 20 Бухгалтерская справка-расчет Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания субарендных услуг 90-9 (99) 99 (90-9) - На расчетный счет (в кассу) зачислена (поступила) арендная плата 51, 50 62, 76 Выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер Если передача внеоборотных активов в субаренду у экономического субъекта является вспомогательным видом деятельности, то он самостоятельно определяет, к какому виду доходов причислять полагающуюся ему арендную плату - к выручке от обычных видов деятельности или к прочим доходам. Руководствоваться при этом следует ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1], в соответствии с которым причитающиеся доходы от предоставления во временное пользование иммобилизованных средств квалифицируются как доходы от обычных видов деятельности в случае, когда размер арендной платы значимо влияет на финансовый результат субарендодателя. При этом сумма арендной платы выступает как существенная, если ее отношение к общей величине всех доходов субарендодателя превышает 5%. В качестве самостоятельной хозяйственной операции субаренду следует рассматривать в случае, если арендная плата не превышает предписанный порог существенности. Тогда полученную арендную плату субарендодатель присоединяет к прочим доходам, что обеспечивается с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы». По его кредиту суммируются сведения о полагающейся арендной плате, по дебету аккумулируются все затраты, обусловленные субарендными сделками. Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету доходов и расходов, связанных с оказанием субарендных услуг, представлены в таблице 4. Предложенная учетно-информационная система позволит просто и корректно отражать все типичные для предприятия операции по учету субаренды объектов основных средств и расчетов с субарендаторами.

About the authors

Y V Chernova

FSBEI HVE Samara SAA

Email: Yola.uvc@mail.ru
446442, Samara region, settlement Ust-Kinelsky, Uchebnay, 2 str
cand. of econ. sciences, associate prof. of the department «Accounting and Finance»

References

  1. Российская Федерация. Положения. Доходы организации (ПБУ 9/99) : положение по бухгалтерскому учету : [утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н ; в ред. приказа Министерства финансов РФ от 27 апреля 2012 г. №55н].
  2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств : [утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. №91н ; в ред. приказа Министерства финансов РФ от 24 декабря 2010 г. №186н].
  3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон : [принят 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ ; в ред. федер. закона от 28 декабря 2013 г. №425-ФЗ].
  4. Российская Федерация. Законы. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним : федер. закон : [принят 21 июля 1997 года №122-ФЗ ; в ред. федер. закона от 21 декабря 2013 г. №379-ФЗ].
  5. Российская Федерация. Законы. О финансовой аренде (лизинге) : федер. закон : [принят 29 октября 1998 г. №164-ФЗ ; в ред. федер. закона от 28 июня 2013 г. №134-ФЗ].
  6. Российская Федерация. Положения. Расходы организации (ПБУ 10/99) : положение по бухгалтерскому учету : [утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н ; в ред. приказа Министерства финансов РФ от 27 апреля 2012 г. №55н].
  7. Российская Федерация. Положения. Учет основных средств (ПБУ 6/01) : положение по бухгалтерскому учету : [утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н ; в ред. приказа Министерства финансов РФ от 24 декабря 2010 г. №186н].

Statistics

Views

Abstract - 30

PDF (Russian) - 9

Cited-By


Article Metrics

Metrics Loading ...

PlumX

Dimensions

Refbacks

  • There are currently no refbacks.

Copyright (c) 2014 Chernova Y.V.

Creative Commons License
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.

This website uses cookies

You consent to our cookies if you continue to use our website.

About Cookies