Factors of Formation of Tax Behavior and Tax Culture at the National Level

Full Text

Уровень развития экономики страны и состояние ее социальной сферы, равно как и процессы реализации всех остальных функций современного социального государства, находятся под прямым воздействием состояния налоговой системы [1]. Следовательно, многие значительные явления и процессы в жизни любого государства попадают под влияние качества функционирования его налоговой системы, которая может как усиливать положительное воздействие общей динамики развития экономики на качество жизни граждан, так и рассеивать и нивелировать это воздействие в тех случаях, когда она работает неэффективно.

Р.Б. Товченко и К.Д. Радаев [2] определяют эффективность налоговой системы через вычисление отношения объема собранных налогов (и иных платежей в рамках системы) к затратам, которые государство несет в связи с их сбором, а именно:

– на принятие соответствующих решений, в том числе на законодательном уровне;

– на учет и оформление налоговых документов;

– на собственно перечисление денежных средств;

– на контроль всех процессов внутри налоговой системы.

Однако мы считаем допустимым называть данный аспект эффективности налоговой системы лишь экономической, или количественной эффективностью, при этом параллельно выделять качественную эффективность, состоящую в уровне достижения системой поставленных перед ней целей [3]. Цели эти могут весьма существенно различаться, причем если цель достигнута либо достигнута частично, то возникает потребность в сопоставлении степени ее достижения с понесенными затратами, тогда как если она не достигнута, то при любых затратах качественную эффективность системы следует признать нулевой.

Цели определяются не произвольно, а лишь в рамках функций налогообложения (рис. 1), что делает их объективно достижимыми, хотя избежать влияния неналоговых факторов на это достижение не представляется возможным, так как государственная система является единым сложным организмом, все подсистемы которого тесно взаимосвязаны.

Рис. 1. Функции налогообложения

С другой стороны, следует признать, что в полной мере реализовать все четыре функции и решить задачи, которые каждое конкретное государство ставит в их рамках, может лишь своего рода идеальная налоговая система, лишенная недостатков и проблем. Если же недостатки имеются — а это неизбежно для любой реально существующей ситуации, — то они могут мешать осуществлению как всех одновременно, так и отдельных функций системы.

Например, проблемам российской налоговой системы посвящена работа Р.С. Юшаевой [4]. Она выделяет следующие группы проблем, которые мы считаем допустимым прокомментировать с позиций конкретных функций, полноценной реализации которых они препятствуют:

1. Нестабильность налоговой политики, частые изменения в законодательстве, ставках налогов, льготах и др. Данная группа проблем в равной степени влияет на реализацию всех функций налогов, так как нарушает предсказуемость работы всей экономической системы страны и добавляет в нее неопределенность и риск там, где, напротив, они должны быть снижены. Однако в наибольшей степени от нее страдает контрольная функция, так как в многообразии требований всегда скрываются пути для их нарушения, а выявление таковых требует тщания и глубоких знаний, а следовательно, оказывается как минимум неоправданно дорогостоящим, а как максимум — вообще невозможным.
2. Значительное налоговое бремя, в том числе особенно социально вредной может считаться та его часть, которая, в конечном счете, ложится на жителей страны. В академической литературе принято делить налоги на прямые и косвенные (рис. 2), соответственно, конечными плательщиками всех косвенных налогов выступает население, а также оно же уплачивает налоги на свои доходы, имущество и некоторые виды деятельности.
3. Большое многообразие и высокая изменчивость применяемых налоговых льгот. С одной стороны, льготы могут служить эффективным способом реализации регулирующей функции налогообложения, использоваться для торможения развития одних видов деятельности и стимулирования иных. С другой стороны, многочисленность и частая сменяемость условий получения иногда препятствуют их получению кем бы то ни было, а беспорядочность принятия решений об их введении не позволяет понять проводимую органами власти политику и ее задачи.
4. Диспропорции в распределении налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Существующее закрепление налогов за региональными и особенно муниципальными бюджетами таково, что в принципе не позволяет этим бюджетам поддерживать функционирование соответствующих уровней власти, что требует корректировки за счет перераспределения денежных средств из бюджетов более высоких уровней, ставя, таким образом, муниципальное самоуправление в существенную степень зависимости от государственной власти, а региональные органы — в зависимость от федеральных.
5. Диспропорции значимости функций. В частности, широко признается, что российская налоговая система по преимуществу имеет фискальную направленность в ущерб другим функциям. Очевидно, что именно остальные три страдают от наличия этой проблемы. Однако существуй перевес в сторону любой иной функции, результат был бы столь же нежелательным. С другой стороны, в конкретном рассматриваемом случае наиболее пострадавшей функцией признается регулирующая, способная при своем правильном функционировании активно стимулировать деятельность всего народнохозяйственного комплекса либо его отдельных частей, особо нуждающихся в защите и поддержке, по мнению властей.
6. Сама фискальная функция трактуется как исследователями, так и законодательством как функция пополнения доходной части бюджета. Однако корректнее было бы понимать ее как функцию гарантирования нормальной работы всех государственных органов или даже как способ поддержания реализации государственных функций и полномочий на уровне, обеспечивающем неуклонный рост качества жизни граждан. Между тем такое ее понимание нигде не отражено, и лишь в последние годы появилось само стремление к закреплению обязательств государства по целевому использованию отдельных налогов или части поступлений от них.

Рис. 2. Группировка налогов по способу взимания

На наш взгляд, одним из результатов существования всех этих проблем становится недостаточная собираемость налогов, в числе прочего связанная с низкой налоговой культурой как бизнеса, так и населения. Особенно значительное влияние на это оказывают последние две проблемы.

С.А. Иванова [5] выделяет три составляющих налоговой культуры, однако мы считаем необходимым конкретизировать этот перечень (рис. 3).

Рис. 3. Уровни налоговой культуры

Е.А.Руцкая [6] выделяет целый ряд факторов, прямо или косвенно влияющих на складывающийся в стране уровень налоговой культуры:

• исторический опыт,
• уровень экономического развития страны,
• уровень жизни населения,
• уровень развития налогового законодательства,
• степень развитости налоговой системы в стране,
• социальная ориентированность налогообложения,
• деятельность государственной политики в области формирования и развития налоговой культуры,
• эффективность налоговой системы,
• профессионализм работников налоговых служб.

В целом мы согласны с таким пониманием и на его основе можем высказать закономерное предположение о том, каким образом у того или иного лица формируется решение об уплате налогов.

Во-первых, стоит указать на то, что по ряду косвенных и даже прямых налогов у фактического налогоплательщика нет выбора, платить налог или нет. Среди косвенных налогов ярчайшим примером является налог на добавленную стоимость. Продавцы (товаропроизводители либо посредники) включают его в цену реализации, поэтому им нет причины отказываться от его уплаты, а покупатели (физические лица) автоматически платят его, приобретая товары, и продемонстрировать отказ могут, по сути, единственным способом — перейдя на натуральное хозяйство и бартерные обмены между собой, что объективно невозможно для подавляющего большинства населения. Среди прямых налогов к таким можно отнести налог на доходы физических лиц в той его части, которая уплачивается с заработной платы от работы по найму и некоторых других доходов. Однако часть своих доходов физические лица в значительной степени скрывают, причем это далеко не всегда доходы от незаконной деятельности.

Во-вторых, каждое конкретное налоговое действие — уплата либо неуплата той или иной суммы по тому или иному объекту обложения — всегда находится под воздействием как устойчивых, постоянно действующих, так и ситуационных факторов (рис. 4).

Рис. 4. Группы факторов, влияющих на конкретное налоговое действие

С точки зрения налоговой культуры можно провести другую группировку этих факторов, разделив их на факторы, составляющие налоговую культуру, факторы, формируемые и определяемые сложившейся налоговой культурой, и факторы, складывающиеся под действием иных обстоятельств, в том числе и тех, которые определяют и видоизменяют налоговую культуру. Можно привести следующие примеры таких факторов, перечень которых, однако, не может быть исчерпывающим:

1. Факторы, составляющие налоговую культуру: деловая традиция; приемлемый уровень правового риска; осознание дальнейшей судьбы денежных средств, поступивших в бюджет в качестве налогов.
2. Факторы, формируемые и определяемые сложившейся налоговой культурой: уровень знаний в сфере налогового права; уровень профессионализма или, напротив, небрежности в составлении налоговых документов.
3. Факторы, складывающиеся под действием иных обстоятельств: техническая сложность исчисления и уплаты налогов; уровень налоговой нагрузки; система ответственности за нарушения налогового законодательства.

Для того чтобы проводить такую группировку, необходимо по возможности четко и полно понимать сущность самой налоговой культуры, а между тем единого определения данного термина ни в экономической, ни в правовой академической литературе до настоящего момента не сложилось. Однако после анализа и обобщения авторских определений налоговой культуры Е.Ю. Бычкова [7] выделила четыре подхода к пониманию этого комплексного явления:

1. Экономико-культурный, предполагающий, что налоговая культура является частью экономической культуры человека и определяет его существование и действия в налоговой среде. Ее важным аспектом является тесная связь экономической составляющей налоговых отношений с социальной составляющей.
2. Правовой, который считает налоговую культуру частью правовой культуры и понимает ее как правосознание в сфере налогов. Согласно такому подходу определять налоговое поведение граждан и предпринимателей в первую очередь будет общая планка морально-этической «приемлемости» правонарушений любого толка для каждого конкретного индивида и для их групп в сочетании с осознанием тяжести и неотвратимости наказания за них.
3. Политико-правовой, согласно которому налоговая культура, по сути, представлена уровнем понимания гражданином важности налогов как источника финансирования существования государства и исполнения им своих функций.
4. Процессный, предполагающий, что в процессе образования и воспитания у индивида складывается определенный уровень убежденности в необходимости уплаты налогов.

Признавая право на существование всех перечисленных подходов, мы все же склоняемся в сторону корректности и наибольшей приближенности к фактическому положению дел именно третьего, то есть политико-правового. Несмотря на то что в рамках процессного понимания налоговой культуры признается возможность ее совершенствования путем образовательной и воспитательной деятельности, убеждения, просветительства, а также повышения общего образовательного и культурного уровня населения, эти действия не могут достичь своей цели, если будут вступать в противоречие с простым здравым смыслом и жизненными фактами, наблюдаемыми большинством или значительной частью жителей страны.

Любой более-менее образованный член общества знаком хотя бы в наиболее общих чертах с теми направлениями, по которым расходуются средства, полученные бюджетом в форме налогов. Однако лично для себя он, сознательно или бессознательно, проводит сопоставление степени снижения своего уровня и качества жизни из-за уплаты налогов и повышения качества жизни за счет пользования результатами реализации государственных социальных и иных функций. Очевидно, что в сравнении участвует и понимание возможности наказания за нарушение налогового законодательства (рис. 5).

Рис. 5. Осознаваемая индивидом польза налогообложения

Превышение объема светлого квадрата над темным (в индивидуальной субъективной оценке, что важно) увеличивает склонность налогоплательщиков к дисциплине, а обратная ситуация — снижает. Однако фактически они противоречат друг другу: уменьшение светлого квадрата одновременно приводит к дефициту средств и невозможности исполнения государством части социальных функций и наоборот. Следует отметить и то, что светлый квадрат может быть увеличен не за счет положительных, а за счет отрицательных стимулов, но бесконечное их наращивание может приводить к отказу от большинства видов деятельности просто из страха налоговых ошибок и в результате — несоразмерно тяжкого наказания. Также субъективная оценка масштабов светлого квадрата в значительной степени зависит от уровня образованности, в частности политико-правовой и экономической грамотности оценивающего, тогда как оценка темного квадрата коррелирует с этими факторами в гораздо меньшей степени [8].

Таким образом, опираясь на направления субъективных оценок квадратов, можно выделять объективные направления совершенствования деятельности органов власти, налоговых органов и образовательных учреждений по корректировке налоговой культуры и повышению налоговой дисциплины граждан и бизнес-сообщества.

Тем не менее следует указать на долгосрочный, устойчивый характер всех явлений в рамках культуры, в том числе налоговой. С одной стороны, это убеждает в невозможности возникновения «моды» или «традиции» платить налоги за пару месяцев. С другой стороны, это соображение повышает ценность мер, направленных на развитие налоговой культуры, так как единожды воспитанные ценности налоговой дисциплины и распространенные налоговые знания способны приносить свои результаты, вполне ощутимые экономически, в течение лет и десятилетий.

About the authors

Tatiana S. Seliutina

Author for correspondence.
Email: Tatiana-selyutina@yandex.ru

candidate of economic sciences

References

Supplementary files

Supplementary Files

Action

1. JATS XML

Download

2. Fig. 1

Download (675KB)

Indexing metadata

3. Fig. 2

Download (614KB)

Indexing metadata

4. Fig. 3

Download (133KB)

Indexing metadata

5. Fig. 4

Download (292KB)

Indexing metadata

6. Fig. 5

Download (656KB)

Indexing metadata