Проблемы правового регулирования контролируемых иностранных компаний в Российской Федерации

В статье анализируется понятие контролируемой иностранной компании, обязанности контролирующего лица, история становления и развития правового регулирования контролируемых иностранных компаний за рубежном и в Российской Федерации. Цель исследования заключается в анализе положений российского законодательства, связанного с правовым регулированием контролируемых иностранных компаний, а также выявлении положительных и негативных аспектов для контролирующих лиц в свете последних изменений законодательства о налогах и сборах, вступивших в силу с 2021 года в Российской Федерации. Выводы. Вопрос о признании иностранной компании налоговым резидентом РФ является краеугольным камнем в правоприменительной практике, которая на данный момент складывается не в пользу налоговых органов. Считаем, что в целях уточнения порядка признания иностранной компании налоговым резидентом РФ в связи с управлением ее с территории РФ необходимо предусмотреть в НК РФ дополнительные критерии. В частности, следует закрепить в НК РФ положение, в соответствие с которым руководители иностранной компании обязаны обладать российским гражданством и при этом их деятельность должна осуществляться преимущественно на территории РФ. Нуждается также в более детальном урегулировании положение законодательства, связанное с представлением финансовой отчетности в отношении контролируемых иностранных компаний (далее по тексту - КИК), инкорпорированных на территории ЕАЭС. На практике возникают ситуации, когда налоговые органы трактуют положения законодательства о налогах и сборах по данному вопросу по своему усмотрению. Кроме того, в разъяснениях Минфина России и ФНС России существуют разные подходы к данному вопросу. Так, Минфин России придерживается позиции, что у контролирующих лиц нет обязанности по представлению финансовой отчетности, ФНС России же указывает, что представлять отчетность - это обязанность контролирующего лица. На наш взгляд, контролирующих лиц КИК, зарегистрированных на территории ЕАЭС можно освободить от данной обязанности, так как прибыль таких компаний освобождена от налогообложения1. Финансовая же отчетность необходима только для установления превышения или не превышения налогоплательщиком пороговых значений, установленных НК РФ. Считаем необходимым дополнить статью 129.6 НК примечанием с указанием смягчающих обстоятельств, которые были выработаны судебной практикой. Так, среди указанных обстоятельств можно предусмотреть снижение суммы штрафа за непредставление уведомления о КИК в срок в случае, если у налогоплательщика отсутствовал умысел на совершение правонарушения, признание вины налогоплательщиком, незначительное время просрочки, отсутствие ущерба бюджету, например, если прибыль КИК не превышает поровых значений. По нашему мнению, учет указанных обстоятельств будет отвечать принципам соразмерности и справедливости наказания. Введение фиксированного налога с прибыли КИК обладает как положительными, так и негативными последствиями для налогоплательщиков, которые вправе его применять. Среди положительных аспектов можно отметить то, что контролирующее лицо освобождается от обязанности представления финансовой отчетности в налоговые органы РФ. Кроме того, с точки зрения налогового планирования фиксированный налог может быть полезен для тех контролирующих лиц, у которых сумма прибыли КИК значительно больше 10 миллионов рублей2. Среди негативных аспектов можно отметить то, что налоговые органы вправе запросить отчетность после истечения срока уплаты налога в фиксированном размере с прибыли КИК. При этом следует подчеркнуть, что налог с фиксированной прибыли КИК исчисляется и уплачивается вне зависимости от финансовых результатов компании. Стоит также отметить, что у налогоплательщика отсутствует право на зачет убытков прошлых лет. Кроме того, у контролирующего лица при уплате налога с фиксированной прибыли КИК будет отсутствовать возможность зачета уплаченных налогов за пределами территории РФ.

контролируемые иностранные компании, контролируемые иностранные структуры, контролирующее лицо, обязанности контролирующих лиц, финансовая отчетность, ОЭСР, план Бепс, ЕАЭС