Налог на имущество - налог на средний класс: от роскоши к экономии

Аннотация

Тема статьи налог на имущество касается буквально всех. Этот налог социально значимый, поскольку затрагивает интересы и бюджет миллионов семей в нашей стране. В статье рассмотрены вопросы налогообложения имущества физических лиц по новым правилам, вступившим в силу с 01 января 2015 г.

Полный текст

Налог на имущество физических лиц - это местный налог, который уплачивают соб- ственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. В октябре 2014 года принят Федеральный закон № 284-ФЗ от 4 октября 2014 года «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Рос- сийской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О нало- гах на имущество физических лиц» [1]. Новый закон вступает в силу с 01 января 2015 года. Этим документом достигнута основная цель - переход на исчисление налога исходя из кадастровой стоимости имущества в течение 2015 - 2020 годов. Решение о введении "ново- го" налога должно быть принято нормативными правовыми актами представительных орга- нов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы [4], Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации ре- зультатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. До введения нового закона при налогообложении имущества физических лиц вплоть до 31 декабря 2014 года надо руководствоваться Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" [2], действовавшим с 1 января 1992 г. До определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на той или иной территории налог по-прежнему будет исчисляться из инвентаризационной стоимости, скорректированной на коэффициент-дефлятор. Особенность правового регулирования налога на имущество физических лиц заключа- ется в том, что представительным органам местного самоуправления (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Моск- вы и Санкт-Петербурга) предоставлены полномочия лишь по установлению конкретных размеров налоговых ставок и их дифференциации в установленных пределах, а также по установлению дополнительных налоговых льгот. Между тем порядок и сроки уплаты налога установлены статьей 409 новой главы 32 Налогового кодекса Объектами налогообложения признаются жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), гаражи, машиноместа, единые недвижимые комплексы, объекты незавершённого строительства, а также иные здания, строения, сооружения и помещения. Налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость - это установленная в процессе государственной кадастровой оценки [3] рыночная стоимость объекта недвижимости, определённая методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определённая индивидуально для конкретного объекта недви- жимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. Сохранены налоговые льготы для всех категорий налогоплательщиков, имеющих право на применение льгот на основании Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Вместе с тем налоговая льгота будет предоставляться только в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика. Взиматься с 01.01.2015 налог будет на тех территориях, где не позднее 01.12.2014 бу- дут опубликованы нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севасто- поля) о введении на соответствующих территориях налога на имущество физических лиц. Поскольку не все регионы и муниципальные образования готовы перейти к исчисле- нию и уплате налога на имущество по кадастровой стоимости, переходный период преду- смотрен до 01 января 2020 года. Как и раньше, налог рассчитают инспекторы, а потом они вышлют уведомления соб- ственникам имущества. Расчет стоимости личного имущества, то есть базы по налогу, с 2015 до 2020 года будет зависеть от того, действует в регионе закон о новом налоге с кадастровой стоимости или нет. В регионе, где власти примут новые правила, инспекторы будут считать налог на иму- щество физических лиц с 2015 года исходя из кадастровой стоимости. Причем в расчет будут брать кадастровую стоимость площади имущества, за вычетом установленной законом части. У каждого собственника будет право на налоговый вычет. Из общей площади недвижимости инспекторы должны будут вычесть необлагаемую часть: 20 кв. м по квартире; 10 кв. м по комнате; 50 кв. м по жилому дому. Если у налогоплательщика в собственности несколько объектов недвижимости, то налоговый вычет полагается по каждому виду. Если имущество находится в собственности нескольких человек, то вычет будет предоставляться один на всех. В течение первых четырех лет действия нового регионального закона для расчета нало- га будет применяться специальная переходная формула. Налоговые органы определят разни- цу между кадастровой и инвентаризационной стоимостью объекта, а затем умножат ее на специальный коэффициент (новая ст. 408 НК РФ). Значения коэффициента в течение четы- рех лет будут постепенно увеличиваться. Так при расчете налога на имущество физических лиц коэффициент 0,2 будет применяться к первому налоговому периоду, в котором налого- вая база будет определяться в соответствующем муниципальном образовании (городе феде- рального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) по кадастровой стоимости в соответствии со статьей 403 главы 32 Налогового Кодекса; в следующем налоговом периоде, за который будет производиться расчет, будет применен коэффициент - 0,4; для расчете налога на имущество за следующий очередной налоговый период будет применен коэффи- циент - 0,6; и последний коэффициент, который будет применен при расчете налога на иму- щество в последовательном порядке, - коэффициент 0,8. Начиная с пятого налогового пери- ода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится без учета пони- жающего коэффициента. Таким образом, если местные налоговое органы в соответствии с законами муниципальных образований или городов федерального значения начнут исчис- лять налог на имущество с периода за 2015 г., то последний год, за который будет применен понижающий коэффициент, 2018 г. В любом случае, к 2020 г. все муниципальные образова- ния и города федерального значения должны перейти на исчисление налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости. Вышеуказанные коэффициенты будут использованы при расчете налога на имущество физических лиц по формуле: Н = (Н1 - Н2) × К + Н2, где: Н - сумма налога, подлежащая уплате. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственно- сти на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налого- обложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом срока владения; Н1 - сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной по кадастровой стоимости за соответствующий налоговый период; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стои- мости объекта налогообложения за последний налоговый период определения нало- говой базы, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения; К - понижающие коэффициенты. Налоговые ставки для расчета налога устанавливаются нормативными правовыми ак- тами представительных органов муниципальных образований (законами городов федераль- ного значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений и могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза по отношению к ставкам, установленным в статье 406 32-й главы Налогового Кодекса. Рассмотрим расчет налога по приведенной формуле, предполагая, что понижающие ко- эффициенты применяются в соседних регионах (муниципальных образованиях) одинаковые. Следовательно, размер налога на имущество будет зависеть только от установленной кадаст- ровой инвентарной стоимости имущества. В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда производится расчет налога по квар- тирам общей площадью 50 квадратных метров каждая, расположенных в соседних регионах. Годы постройки примерно одни и те же, 1980-е, построены из одних и тех же материалов, одной и той же серии (типовые), следовательно, инвентаризационная цена этих квартир при- мерно одинаковая. Условно примем ее равной 250 тыс. руб. (или 0,25 млн. руб.). Кадастровая стоимость одинаковых квартир зависит от многих факторов, в том числе от места располо- жения как в самом муниципальном округе, так и от конкретного адреса (центр, окраина и т.п.), этажности, наличия удобств и социальной инфраструктуры. Другими словами, кадаст- ровая оценка недвижимости направлена на приближение к рыночной оценке имущества. По- этому две абсолютно одинаковые квартиры, расположенные в разных районах одного и того же муниципального округа могут значительно различаться по стоимости. А если рассматри- вать кадастровую стоимость одинаковых квартир, расположенных в соседних муниципаль- ных округах или регионах, то различия в кадастровой стоимости могут быть еще больше. Так, например, если за кадастровую оценку принять рыночную стоимость квартир в нашем условном примере, то аналогичные квартиры в Москве могут стоить 7 - 8 млн. руб- лей, а аналогичные квартиры в Подмосковье 5 - 6 млн. рублей в зависимости от конкретного района. Если подставить в наши условные цифры в формулу, приняв при этом, что в соседних регионах одновременно в один и тот же год вводится в действие 32 глава Налогового Кодек- са, то получим следующее. Налог по квартире с более высокой кадастровой стоимостью, расположенной (условно) в центральном регионе: Нц = ((7 млн. руб.-2,8 млн. руб.) х 0,3%) - (0,25 млн. руб. х 0,1%)) х 0,2 + (0, 25 млн. руб. х 0,1%) = 2720 руб. Налог по квартире с более низкой кадастровой стоимостью, расположенной (условно) в соседнем регионе: Нс = ((5 млн. руб.-2 млн. руб.) х 0,3%) - (0,25 млн. руб. х 0,1%)) х 0,2 + (0, 25 млн. руб. х 0,1%) = 2000 руб. Здесь: Нц и Нс - налоги, рассчитанные по квартирам, расположенным в центральном и соседнем регионах, соответственно. 2,8 млн. руб. и 2 млн. руб. - учтен вычет в размере 20 квадратных метров по каждой квартире при расчете налога. 0,3% - ставка налога на жилую недвижимость стоимостью свыше 500 000 рублей. При- нята одинаковой по соседним регионам. 0,1% - ставка налога на жилую недвижимость, принимаемая при расчете налога на имущество по инвентаризационной стоимости до 300 000 рублей. Исходя из приведенных расчетов можно сделать следующие выводы: при расчете налога на имущество по инвентаризационной стоимости за примерно одинаковую недвижимость уплачивались и одинаковые налоги; при расчете налога на имущество, оцененное по кадастровой стоимости, размер налога зависит не от качества недвижимости, а в основном от места расположения этой недви- жимости. Конечно, приведенный пример весьма условный, но то, что налог на недвижимость за- висит не столько от качества, сколько от места расположения недвижимости - это ясно. И чем дороже недвижимость, тем выше налог. Собственно, повышение налога - это и было це- лью разработчиков «нового» налога на имущество физических лиц. Во сколько раз увеличат- ся сборы налога -покажет статистика по истечении переходного периода, установленного для внедрения указанного налога. Но уже сегодня можно рассмотреть ситуацию, когда есть возможность снизить налог на имущество за счет его использования в предпринимательских целях. Право не уплачивать налог на имущество имеют индивидуальные предприниматели. В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ предпринимательской дея- тельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом каче- стве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера. Например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой (например, Постановления ФАС За- падно-Сибирского округа от 16.12.2009 по делу № А70-4191/2009 [5], Центрального округа от 31.08.2009 по делу № А64-6950/08 [6]). Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской дея- тельности в течение налогового периода, в частности отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя само по себе не может рассматриваться как использова- ние этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности. Основанием для освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от обязанности по уплате налога на имущества физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщика- ми, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.). Налог на имущество физических лиц рассчитывают в ИФНС по месту нахождения имущества. Поэтому индивидуальному предпринимателю надо заранее позаботиться о том, чтобы его недвижимость, задействованная в бизнесе, для учета которого применяется упро- щенная система налогообложения (УСН), не попала под расчет налога на имущество физи- ческих лиц. Для этого нужно подтвердить право на льготу. Но как это сделать? Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ какой-либо порядок подтверждения права на льготу для бизнесменов на УСН не установлен. В пункте 6 статьи 407 главы 32 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2015 года, говорится лишь об общем порядке подтверждения льгот гражда- нами, а не предпринимателями. А именно: гражданин подает в инспекцию заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на льготу. В ныне действующем законе о налоге на имущество (от 09.12.91 № 2003-1) не был ого- ворен специальный порядок подтверждения права на льготу. И предприниматели на практи- ке пользовались разъяснениями, приведенными, например, в письме ФНС России от 19.08.2009 № 3-5-04/1290 [7]. На наш взгляд, этими же рекомендациями можно продолжать пользоваться и в 2015 го- ду. Таким образом, чтобы освободить свое имущество от налога на имущество физических лиц, целесообразно подать заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения имуще- ства в произвольной форме. В нем необходимо перечислить объекты недвижимости, которые освобождаются от налога на имущество в связи с тем, что они используются в деятельности, облагаемой налогом по упрощенной системе налогообложения. К заявлению целесообразно приложить копии документов, свидетельствующих о фактическом использовании имущества в предпринимательской деятельности (договоры с поставщиками, покупателями, арендато- рами, платежные документы и пр.). Выводы В заключение, хочется отметить, что до начала исчисления «нового» налога на имуще- ства физических лиц осталось мало времени, и поэтому необходимо тщательно подготовить- ся к его применению.