Risks: nature, causes of occurrence in accounting

Abstract

The article describes the internal and external causes of risks in the business (fiscal) accounting, their classification and reduction measures.

Full Text

Предпринимательская деятельность в той или иной степени сопровождается риском. Риск - это вероятность возникновения убытков или получения доходов в меньшей степени по сравнению с прогнозируемым вариантом. Риск существует на стадии выбора и реализации проекта, проведения хозяйственных операций, рейдерских, пиратских захватов бизнеса, в период действий мошенников. Риск имеет место в бухгалтерском учете и т.д. Причины возникновения рисков многочисленны и обусловлены особенностями микро - и макросреды предпринимательской деятельности. Среди причин возникновения рисков следует отметить: циклический характер развития экономики; приток (отток) инвестиций в отрасль; форс-мажорные обстоятельства; нехватка квалифицированной рабочей силы; коррупция, налоговое бремя, происки бюрократического аппарата и т.д. На предпринимательскую деятельность оказывает воздействие непредсказуемость государственного регулирования экономики, в том числе в области налогового, экологического, бухгалтерского законодательства и др. Например, в 2011 г. вместо ЕСН (26%) ввели ставку страховых взносов (34%), что ухудшило условия ведения бизнеса по сравнению с другими странами. По данным Росстата, в 2011 г. доля скрытой зарплаты выросла до 14,1% против 12,6% в 2008 г., резко снизилась доля работающих по найму. По оценкам Минэкономразвития, темпы роста зарплаты были бы выше в 1,4 раза, если бы предприниматели не стали уходить в теневой бизнес. Согласно расчетам Минфина РФ, внебюджетные фонды недополучили доходов в объеме почти 1% ВВП, а сборы НДФЛ упали на 0,5% ВВП. В целом потери государства составили 780 млрд руб., или 1,45% ВВП [10, с.5]. С 2012 г. Законом от 03.12.2011 г. № 379-ФЗ тариф страховых взносов с 34% снижен до 30%, но и в этом случае российские условия ведения бизнеса уступают другим странам, в том числе Казахстану. Эксперты считают, что необходима система льгот для предприятий тех отраслей, которые конкурируют на мировом рынке. Такие льготы в настоящее время предоставлены только для ИТ - отрасли. Налоговая нагрузка увеличилась на часть работников в связи с введением 10%-ного сбора с зарплат выше планки отсечения (в 2013 г. - 573 тыс. руб. в год). В 2013 г. придется больше платить за работников по сравнению с 2011 г., если их зарплата выше 67 тыс. руб. в месяц. Появление новых институциональных структур также влияет на предпринимательскую деятельность. В России в 2010 г. был создан институт оценки регулирующего воздействия (ОРВ). Процедура ОРВ - важнейший фактор при прохождении законопроектов. Ведомства стали более серьезно относится к разработке нормативно - правовых актов, зная, что их постановления должны пройти через ОРВ. В определенной степени это затягивает сроки принятия документов, что может принести бизнесу миллиардные убытки, зато не будет формального принятия приказов и иных постановлений. Западные фирмы экономят за счет аутсорсинга 10-15% затрат при передаче непрофильных бизнес - процессов сторонним специализированным компаниям. В России в определенной степени искаженное субъективное представление руководства некоторых компаний об аутсорсинге вызвано боязнью утечки информации, повышенными затратами на эти услуги и др. В настоящее время проработана методология аутсорсинга финансового менеджмента и бухгалтерских услуг, но мошенничество, шарлатанство вызывают негативное отношение россиян к аутсорсингу. [4, c.49]. Тем не менее аутсорсинг учетных функций имеет умеренный рост. Прирост суммарной выручки компаний-аутсорсеров учетных функций в 2010 г. составил 13%, в 2011 г. - 17%, в 2012 г. - 23% [8, 9]. Как правило, обращаются к услугам профессиональных аутсорсинг - провайдеров предприятия: · выбравшие стратегию прозрачности бизнеса; · где трудятся иностранные менеджеры, привыкшие к услугам аутсорсеров; · быстрорастущие компании; · некоторые образовательные учреждения; · компании с западным капиталом; · крупный бизнес. Общий объем выручки от услуг учетных функций в 2012 г. был равен 5,99 млрд руб., в т.ч.: · особенно динамично расширялось применение аутсорсинга в бухгалтерском и налоговом учете, в подготовке отчетности по МСФО. 88 компаний заработали почти 2,5 млрд руб. (44% от общего объема, 2148 клиентов); · 39 компаний получили 22% (1,2 млрд руб.) доходов от расчета зарплат (304 клиента); · 577,2 млн руб. выручки приходилось на крупный бизнес (186 клиентов); · 376 млн руб. дали услуги по подготовке отчетности в соответствии с РСБУ (437 клиентов); · 303,5 млн. руб. - кадровый учет и делопроизводство (270 клиентов). [9, с.117]. Перестройка бухгалтерского учета в России направлена на переориентацию нормативного регулирования процесса учета на формирование прозрачной бухгалтерской отчетности для снижения, минимизации рисков как пользователей отчетности, так в конечном счете и самого отчитывающегося предприятия. Неопределенность в бухгалтерской информационной среде объективно предопределяет возникновение новой категории рисков - рисков в бухгалтерском учете организации [9, с.179]. Система бухгалтерских рисков коммерческого предприятия включает следующие их виды: 1. Риски, обусловленные представлением в бухгалтерской отчетности информации о хозяйственных рисках, сопровождающих финансовохозяйственную деятельность компании. Согласно МСФО и GAAP в финансовой отчетности должна быть представлена информация о трех группах хозяйственных рисков: рыночный риск, кредитный риск и риск основной деятельности. Обработка информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, позволяет оценить инвестору и кредитору следующие риски: · риск ликвидности предприятия, отражающий соотношение ликвидных активов и текущих обязательств; · риск достаточности собственного капитала, отражающий соотношение собственного и заемного капитала; · валютный риск, отражающий зависимость организации от изменения курсов валют; · процентный риск, отражающий зависимость расходов организации от колебания процентной ставки на заимствованные средства и т.д. Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить инвестору и кредитору следующие виды риска: · риск снижения доходов организации, который позволяет оценить изменение спроса на продукцию; · риск уменьшения рентабельности продаж, позволяющий оценить изменение прибыльности организации; · риск увеличения расходов, позволяющий оценить эффективность системы управления затратами организации; · риск увеличения расходов по процентам, отражающий затраты организации по обслуживанию долга и т.д. 2. Риски, обусловленные порядком государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета. В России особенность проявления этих рисков заключается в том, что в связи с недостаточным уровнем развития экономических рыночных отношений система бухгалтерских стандартов не позволяет организации отразить в бухгалтерской отчетности ее финансово - хозяйственное состояние с той же степенью достоверности, как это происходит в странах с развитой рыночной экономикой. 3. Риски, обусловленные организацией бухгалтерского учета в компании. В состав этой группы рисков входят: · риски, обусловленные решениями, принятыми в Положении о бухгалтерской службе организации; · риск, обусловленный решениями, принятыми в учетной политике организации; · риск, обусловленный содержанием, порядком формирования и представления финансовой отчетности организации внешним пользователям. 4. Риски, обусловленные действиями инвесторов и кредиторов, которые могут принять неблагоприятные решения в отношении организации. 5. Риски, обусловленные самой сутью бухгалтерского учета, допускающего достаточно условное отражение действительности различными методами. На основе бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта: 1) составляются другие виды отчетности - статистическая, налоговая, управленческая, отчетность перед надзорными органами, корпоративная отчетность; 2) формируется имидж организации; 3) внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации принимают экономические решения. Основная цель составления бухгалтерской отчетности - предоставление достоверной информации о деятельности хозяйствующего субъекта всем заинтересованным пользователям. Основополагающие характеристики финансовой отчетности, определяющие ее ценность для пользователей: 1. Уместность информации (релевантность), что дает возможность одновременно пользоваться бухгалтерской информацией для принятия решений и внешним, и внутренним пользователям. Информация должна дать возможность составить прогноз будущего финансового состояния организации. 2. Правдивое представление информации: o полнота; o нейтральность; o свобода от ошибок. Даже в данных характеристиках уже заложена основа для рисков. Какая-либо информация может оказаться не полезной для пользователя или не дать правдивое представление о предприятии. Ведущим принципом принятия тех или иных решений собственниками бизнеса, инвесторами является стремление к получению большей прибыли, при этом размер возможной прибыли прямо пропорционален риску. Пользователям бухгалтерской информации многие решения приходится выбирать из нескольких возможных вариантов в условиях неопределенности рыночной ситуации. Уместность и правдивое представление информации дают возможность адекватно определить основные черты риска, в том числе и в бухгалтерском учете (таблица 1). Таблица 1 Содержание основных черт риска Неопределенность ситуации по причине действия многочисленных внешних и внутренних причин вызывает риски в учете, снижая уровень уместности и правдивого представления бухгалтерской отчетности. Задача состоит в том, чтобы по возможности снизить последствия риска, заранее наметить меры по минимизации непредвидимых потерь. К внутренним причинам, вызывающим риски в бухгалтерском учете, относятся, прежде всего: · недостаточный профессиональный уровень подготовки специалистов учета; · несанкционированный доступ к учетной информации (инсайдерские проблемы); · нарушение принципов и правил бухгалтерских стандартов, ведение "двойной" бухгалтерии с целью снижения налогооблагаемой базы и т.д.; · отсутствие качественной учетной политики организации; · слабые знания руководства в области экономики и бухгалтерского учета; · искажение бухгалтерской информации в результате ошибок и нарушений и др. Меры по снижению неопределенности в бухгалтерском учете: · организация внутреннего контроля; · аудиторские проверки; · повышение исполнительной дисциплины работников учета; · автоматизация учетной работы и др. Наименьшая степень неопределенности в бухгалтерском учете достигается в том случае, когда информация отвечает требованиям не только уместности (полезности) и правдивого представления, но и является прозрачной [6]. Первые два требования регламентированы бухгалтерскими стандартами, последнее - является результатом аналитической работы ведущих специалистов и отражает тенденции в информационных потребностях современных инвесторов [10, с.456]. Альтернативность риска в учете обусловлена стандартами бухгалтерского учета, предоставляющими организации право выбора (в установленных случаях): · исходных данных; · метода оценки; · формата предоставления информации в отчетности; · методов, способов отражения объектов учета, позволяющих наиболее достоверно отразить результаты ее деятельности и финансовое состояние. Например, фирма осуществляет выбор способа ведения и организации учета из допускаемых нормативно - законодательными актами или разрабатывает его сама, исходя из правил ПБУ и других соответствующих документов. В зависимости от выбора варианта учетной политики финансовый результат организации может варьироваться как в сторону увеличения, так и его снижения. Это зависит, например, от следующего: · порядка включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг); · методов определения величины отдельных статей затрат; · порядка признания нереализованных убытков. Если цель организации - увеличение средств для развития, то возможно занижение показателя «прибыль/убыток за период» для уменьшения доли средств, подлежащей распределению между инвесторами. Если цель иная - привлечение инвесторов, получение кредитов, то организация стремится не занижать данный показатель результата. В идеале учетная политика должна дать возможность внешним и внутренним пользователям информации: · уяснить общую стратегию организации; · понять особенности бухгалтерского учета; · свести к минимуму риск принятия неправильных решений из-за неверной трактовки отчетных данных. Противоречивость риска в бухгалтерском учете обусловлена влиянием рынка капитала на содержание и формат бухгалтерской отчетности. В этой связи перед организацией стоит сложная задача: удовлетворить интересы всех ее пользователей (таблица 2). Организация вынуждена выбрать компромиссный вариант отчетности для удовлетворения запросов прежде всего инвестора - поставщика капитала. Информация бухгалтерской отчетности носит преимущественно финансовый характер, из-за этого возникает риск неприятия этой информации другими пользователями. Эти пользователи хотели бы видеть больший объем нефинансовой информации в бухгалтерской отчетности, например такой, в которой раскрывается стратегия компании, ее доля на рынках, ее деятельность в социальной сфере и т.п. Следовательно, в целях снижения неопределенности, а также уменьшения последствий рисков инвестиционных решений для инвестора возникла потребность дополнить показатели бухгалтерской отчетности нефинансовыми показателями, позволяющими прогнозировать будущее состояние компании, определять ее стоимость. Чрезвычайно важно раскрыть в бухгалтерской отчетности риски, связанные с данными показателями, а также оценить возможные последствия их проявления. Таблица 2 Наиболее значимые показатели оценки деятельности компании с точки зрения основных категорий пользователей информации В международных стандартах финансовой отчетности с 1.01.2013 года начал действовать стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости». Данный стандарт требует использования рыночной информации (в ряде случаев с корректировкой) для определения справедливой стоимости активов и обязательств. В российской системе учета также планируется применение оценки по справедливой стоимости. Широкое использование этой оценки увеличивает риски бухгалтерской информации [9]. Необходимо отметить и риск, связанный с требованием раскрывать в отчетности информацию, ранее считавшуюся конфиденциальной, например информацию в разрезе сегментов. Поэтому предприятиям необходимо сделать акцент на риски, обусловленные использованием в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости и необходимостью представления соответствующей внутренней информации в открытой бухгалтерской отчетности. Подчеркнем, что транспарентность отчетности становится одним из наиболее значимых факторов повышения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов в современных нестабильных экономических условиях [6, 7, 8]. Мировым сообществом бухгалтеров признана необходимость представления информации о рисках в бухгалтерской отчетности компаний, но для широкого внедрения в практическую деятельность методов раскрытия рисков учетной работы необходимо переосмыслить традиционные методологии ведения бухгалтерского учета и отчетности. Компания PricewaterhouseCoopers разработала новую модель отчетности - Value Reporting, которая предполагает отражение в отчетности нефинансовых показателей, необходимых для оценки стоимости компании, и включает четыре блока: 1) описание конкурентной среды, в которой работает компания; 2) информация о месте компании на рынке, ее целях и задачах; 3) информация о состоянии компании в настоящее время; 4) информация об основе будущего состояния компании. Выводы В условиях нестабильной экономической ситуации хозяйствующим субъектам следует особое внимание уделять анализу бухгалтерских рисков, непосредственно оказывающих влияние на непрерывность их деятельности, уровень их конкурентоспособности и результативность. Каждое предприятие должно организовать наиболее оптимальным образом процесс управления бухгалтерскими рисками. В данном процессе предлагается выделить следующие этапы: 1) разработка целей и задач управления бухгалтерскими рисками; 2) всесторонний анализ рисков: установление перечня рисков, их классификация по различным признакам, в т.ч. признаку степени опасности для предприятия при различных сценариях действий; 3) разработка методов оценки величины отдельных бухгалтерских рисков и оценки их комплексного воздействия на показатели деятельности предприятия; 4) выявление возможных последствий отдельных проявлений рисков и проявлений различных комбинаций рисков; 5) установление допустимого, критического и недопустимого уровня рисков и их комбинаций; 6) установление перечня мероприятий по нейтрализации рисков; 7) мониторинг управления бухгалтерскими рисками, принятие по его результатам корректирующих действий; 8) оценка реальных последствий проявления бухгалтерских рисков и их комбинаций; 9) оценка результатов управления; 10) корректировка политики управления рисками. В условиях множества факторов прямого и косвенного воздействия на предпринимательскую деятельность возникает необходимость их комплексного учета, разработки системы управления рисками в бухгалтерском учете. Практика показала прямую связь между качеством корпоративного управления, капитализацией компании и нейтрализацией рисков. Особое внимание необходимо уделять рискам, связанным с использованием в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости и необходимостью раскрывать информацию, которая ранее считалась конфиденциальной.