Application of factor analysis to assess the efficiency of enterprise management

Abstract

The paper proposes the use of factor analysis method for evaluating the impact of various factors of different levels on change management effectiveness indicators of production and financial activities of an enterprise.

Full Text

Широкое использование математических методов является важным условием системного анализа деятельности предприятия, повышает эффективность управления его производственно - финансовой деятельностью. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов, влияющих на результаты деятельности предприятия, замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения многомерных задач анализа, практически не выполняемых вручную или традиционными методами. В процессе системного экономического анализа в управлении предприятием и аналитической обработки экономической информации применяются специальные методы, способы и приемы, в которых отражается его системный, комплексный подход. Системность экономического анализа проявляется в том, что хозяйственные процессы на предприятии рассматриваются во всем их многообразии как внутренне сложные явления, взаимосвязанные и взаимообусловленные, а также в объединении специфических приемов на основе собственных достижений и достижений смежных наук (математики, статистики, бухгалтерского учета, планирования, управления, экономической кибернетики и других). На практике при проведении экономического анализа наиболее часто используются методы горизонтального, вертикального и трендового анализа. При использовании горизонтального (временного) анализа осуществляется сравнение каждой позиции группировки с показателем предшествующего периода (базы, плана) для оценки и анализа динамики изменения показателей. Вертикальный (структурный) анализ позволяет определить структуру итогового показателя с выявлением влияния (доли) каждой позиции (составляющей) на результативный показатель в целом. Трендовый анализ основан на сравнении каждой позиции группировки с рядом показателей предшествующих периодов и определении тренда - основных тенденций динамики показателя, очищенного от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателей в будущем и разрабатывается перспективный прогнозный план деятельности предприятия. Системный экономический анализ - это прежде всего факторный анализ. Системный экономический факторный анализ направлен на выяснение действия совокупности факторов, формирующих и определяющих результативные показатели финансово - хозяйственной деятельности, по различным источникам пространственного или временного происхождения. Под системным экономическим факторным анализом понимают постепенный переход от исходной факторной системы (результативного показателя) к конечной факторной системе (или наоборот), раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя и оценку влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических (вероятностных) приемов, при этом анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель раскладывают на составные элементы, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель. Как показывает практика, наибольшее применение в системном факторном анализе находят методы цепных постановок: прямых и обратных Прямой метод цепных подстановок заключается в вычислении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок равна изменению обобщающего показателя, вызванного изменением соответствующего фактора. В общем виде имеем следующую систему расчетов по прямому методу цепных подстановок: У(б) = F(A(б),B(б),C(б),D(б),....) - базисное (начальное) значение обобщающего показателя; A,B,C,D,... - факторы; Уa = F(A(ф), B(б), C(б), D(б),....) - промежуточное значение; Уb = F(A(ф), B(ф), C(б), D(б),....) - промежуточное значение; Уc = F(A(ф), B(ф), C(ф), D(б),....) - промежуточное значение; .................... У(ф) = F(A(ф), B(ф), C(ф), D(ф),....) - фактическое (итоговое) значение. Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется формулой: ΔУ=У(ф) - У(б)=F(A(ф),B(ф),C(ф),D(ф),....) - F(A(б), B(б),C(б), D(б),..) Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы: 1) за счет изменения фактора А ΔУа= Уa - У(б)= F(A(ф), B(б), C(б), D(б),..) - F(A(б), B(б), C(б), D(б),..) 2) за счет изменения фактора В ΔУb = Уb - Уa = F(A(ф), B(ф), C(б),D(б),..) - F(A(ф), B(б), C(б), D(б),..) и так далее. Обратный метод цепных подстановок заключается в вычислении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены фактических значений факторов на базовые. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок равна изменению обобщающего показателя, вызванного изменением соответствующего фактора. В общем виде имеет следующую систему расчетов по методу цепных подстановок: У(ф) = F(A(ф),B(ф),C(ф),D(ф),....) - фактическое (конечное) значение обобщающего показателя; A,B,C,D,... - факторы; Уa = F(A(б),B(ф),C(ф),D(ф),....) - промежуточное значение; Уb = F(A(б),B(б),C(ф),D(ф),....) - промежуточное значение; Уc = F(A(б),B(б),C(б),D(ф),....) - промежуточное значение; .................... У(б) = F(A(б),B(б),C(б),D(б),..) - базовое (плановое, начальное) значение результативного показателя. Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется формулой: ΔУ = У(ф) - У(б) = F(A(ф),B(ф),C(ф),D(ф),....) - F(A(б),B(б),C(б),D(б),....) Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы: 1) за счет изменения фактора А ΔУа=Уa-У(ф)=F(A(б),B(ф),C(ф),D(ф),..) - F(A(ф), B(ф),C(ф),D(ф),..) 2) за счет изменения фактора В ΔУb= Уb - Уa =F(A(б),B(б),C(ф),D(ф),..) - F(A(б),B(ф),C(ф),D(ф),..) и так далее. Недостатками методов прямых и обратных цепных подстановок являются [4]: · результаты расчетов зависят от последовательности замены факторов; · активная роль в изменении обобщающего показателя необоснованно часто приписывается влиянию изменения качественного (при прямом) или количественного (при обратном) показателей. Обычно весь прирост обобщающего показателя за счет совместного изменения факторов приписывается влиянию качественного (количественного) фактора. Поэтому задача точного определения роли каждого фактора в изменении обобщающего показателя обычным методом цепных подстановок не решается. Поиск путей совершенствования точного определения роли отдельных факторов ведется с двух позиций: 1) экономического обоснования определенной последовательности подстановок путем исследования сущности хозяйственных процессов и связей экономических факторов, при котором порядок расчетов определяется не порядком расположения показателей в расчетной формуле, а их конкретным содержанием с выделением количественных и качественных факторов; 2) нахождением рациональной вычислительной процедуры (метода факторного анализа), при которой устраняются условности и допущения и достигается получение однозначного результата влияния факторов. Таким методом может являться усредненный метод цепных подстановок, рассматриваемый ниже. Усредненный метод цепных подстановок заключается в сочетании прямого и обратного методов цепных подстановок и вычислении влияния изменения фактора на изменение обобщающего показателя путем как среднего арифметического, полученного на основании применения прямого и обратного методов. Изменение результативного показателя за счет изменения фактора А: ΔУа(ср) = (Уa(пр)+Уа(об))/2=((F(A(ф),B(ф),C(ф),D(ф),..) - F(A(б),B(б),C(б),D(б),..) + (F(A(б),B(ф),C(ф),D(ф),....) - A(ф),B(ф),C(ф),D(ф),....) )/2 за счет изменения фактора В: ΔУb(ср) = (Уb(пр)+Уa(об))/2=(F(A(ф),B(ф),C(б),D(б),....) - F(A(ф),B(б),C(б),D(б),....)) + (F(A(б),B(б),C(ф),D(ф),....) - F(A(б),B(ф),C(ф),D(ф),....))/2 и так далее. В частности, для двухфакторной модели R = X * Y: ΔR(ΔX) = ΔX* ( Y(б) + Y(ф)) /2 ΔR(ΔY) = ΔY *( X(б) + X(ф)) /2 и для трехфакторной модели R = X * Y * Z: ΔR(ΔX) = ΔX* (Y(б) * Z(б) + Y(ф) * Z(ф)) /2) ΔR(ΔY) = ΔY *(X(б) * Z(ф) + X(ф) * Z(б)) /2) ΔR(ΔZ) = ΔZ * (X(б) * Y(б) + X(ф) * Y(ф)) /2) При производстве и реализации нескольких видов продукции на изменение стоимости затрат и выручки от реализации влияют как объемные показатели, как и структурные. Для оценки их влияния можно использовать показатели индексов роста факторов. Для двухфакторной модели R = X * Y можно записать: ΔR = Rфф - Rбб Rфф - Rфб + Rфб- Rбб = (Rфб - Rбб)+ (Rфф- Rфб) = ΔR(ΔX) + ΔR(ΔY). Используем индексы роста факторов: Jx = Хф / Хб, Jy = Yф / Yб, тогда ΔR = (Rфб - Rбб)+ (Rфф- Rфб) = (Rфб - Jx*Rбб + Jx*Rбб - Rбб) + (Rфф - Jy*Rфб + Jy*Rфб - Rфб) = (Rфб - Jx*Rбб )+ Rбб *(Jx - 1) + (Rфф - Jy*Rфб ) + Rфб *(Jy -1), где: Rбб *(Jx - 1) =ΔR(ΔХ) - изменение результативного показателя за счет изменения (роста) фактора Х; (Rфб - Jx*Rбб ) = ΔR(ΔстрХ) - изменение результативного показателя за счет изменения структуры фактора Х; Rфб *(Jy -1) = ΔR(ΔY) - изменение результативного показателя за счет изменения (роста) фактора Y; (Rфф - Jy*Rфб ) = ΔR(ΔстрY) - изменение результативного показателя за счет изменения структуры фактора Y. Покажем на примере использование метода цепных подстановок при проведении факторного анализа стоимости материальных затрат на производство продукции предприятия [1]. Предположим, что на предприятии для производства двух видов продукции используют три вида материальных ресурсов, по три на каждый вид продукции. Стоимость материальных затрат на производство продукции предприятия определяется выражением: МЗ = ΔAi * Δ Hмзij * Цмзij, где: МЗ -стоимость материальных затрат на производство продукции предприятия; Ai - объем производства отдельного i-го вида продукции; H мз ij - норма расхода j-ых материальных ресурсов на производство единицы i-ой продукции; Ц мз ij - норма цены j-ого материального ресурса при производстве единицы i-ой продукции. Нормативы материальных затрат при производстве отдельных видов продукции приведены в таблице 1. Определим индекс роста стоимости материальных затрат при производстве единицы товарной продукции: Jмзтп = МЗтп (Т+1) / МЗтп Т, где: МЗ тп - стоимость материальных затрат на производство единицы товарной продукции. Индекс роста материальных затрат при производстве i-го вида товарной продукции предприятия составит: JМЗi = МЗi фф / МЗi бб где: МЗi бб - стоимость материальных затрат на производство i-того вида продукции предприятия в базисном (предыдущем) году; МЗi фф - стоимость материальных затрат на производство i-того вида продукции предприятия в фактическом (отчетном) году. Индекс материальных затрат на производство товарной продукции предприятия в целом: JМЗ ТП = ∑ МЗi фф / ∑ МЗi бб Анализируя данные, представленные в таблице 2, можно сделать следующие выводы: 1) при неизменном расходе материальных ресурсов на производство как отдельных видов продукции, так и продукции предприятия в целом наблюдается постоянный рост цен на ресурсы в течение анализируемого периода и стоимости материальных ресурсов; 2) рост объема производства продукции предприятия обусловлен увеличением объемов производства 1 вида продукции и снижением объемов производства 2 вида продукции, что является следствием диверсификации производства; 3) рост стоимости материальных затрат при производстве продукции предприятия в основном определяется увеличением стоимости материальных затрат на производство 1 вида продукции при снижении стоимости материальных затрат на производство 2 вида продукции. Таблица 1 Стоимость материальных затрат на производство продукции предприятия [2] Для проведения факторного анализа сравним показатели отчетного (предыдущего) и предыдущего периодов. Таблица 2 Изменение индексов роста объемов производства, стоимости материальных затрат и стоимости продукции [2] Оценим влияние факторов производства на изменение величины материальных затрат DМЗ: · изменение объема производства продукции: D МЗ (DАтп) = (JАтп - 1) * МЗ бб где: JАтп - индекс роста объема производства; МЗ бб - материальные затраты на производство продукции предприятия в базисном году. · изменение структуры производства продукции: D МЗ (Dстр Атп) = МЗ фб1 - JАтп * МЗ бб · изменение материальных затрат на единицу продукции: D МЗ (Dмз) = МЗ фб2 - МЗ фб1 · изменение норм расхода материальных ресурсов: D МЗ (DHмз) = (JНмз-1) * МЗ фб1 где: JАмз - индекс роста материальных затрат · изменение структуры материальных затрат: D МЗ (D стр.Hмз) = МЗ фб2 - JНмз * МЗ фб1 · изменение цен на материальные ресурсы: D МЗ (D Цмз) = (JЦмз -1) * МЗ фб2 где: JАц мз - индекс роста цены материальных ресурсов · изменение структуры цен на материальные ресурсы: D МЗ (Dстр.ЦМЗ ) = МЗ фф - JЦмз * МЗ фб2 Результаты факторного анализа изменения стоимости материальных затрат представим в таблице 3. Выводы Факторный анализ изменения стоимости материальных затрат показывает, что за анализируемый период стоимость возросла почти в два раза, при этом наибольшее влияние на рост стоимости МЗ оказал рост цены сырья и материалов, увеличение материальных затрат на производства продукции, а также увеличение объемов производства продукции предприятия. Таблица 3 Факторный анализ изменения стоимости материальных затрат [3]