Reporting of public law entities

Abstract

This article is devoted to consideration of the issue of reporting of public-law entities.

Full Text

Публично-правовые образования представляют: · на федеральном уровне - Российская Федерация; · на региональном уровне - субъекты Российской Федерации; · на муниципальном уровне - муниципальные образования (муниципальные районы, муниципальные поселения). Именно консолидированная отчётность публично-правового образования даёт полную картину исполнения соответствующего бюджета за отчётный период, включая изменения в состоянии активов и обязательств в сфере бюджетных средств и собственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений всех типов: казенных, бюджетных, автономных. Формирование такой отчётности ставилось одной из основных целей начинаемого в 2004 г. этапа бюджетной реформы. С 1 января 2011 г. постановлением Правительства Российской Федерации [1] профильным министерствам и ведомствам (органам государственной власти (государственным органам), органам местного самоуправления) переданы полномочия: · главных распорядителей бюджетных средств - по отношению к казённым учреждениям своей подведомственной сети; · учредителей - по отношению к созданным ими бюджетным учреждениям; · учредителей - по отношению к созданным ими автономным учреждениям. При исполнении соответствующего (федерального, регионального, муниципального) бюджета: · главные распорядители бюджетных средств на основании бюджетной росписи доводят до получателей годовые объёмы лимитов бюджетных обязательств; · учредители (те же профильные министерства и ведомства) в виде субсидий доводят бюджетные средства до бюджетных и автономных учреждений. Под получателями бюджетных средств понимаются казённые учреждения, органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, финансовые органы, органы Федерального казначейства, которым доводятся годовые объёмы лимитов бюджетных обязательств и финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется на основании бюджетной сметы. При этом бюджетным и автономным учреждениям доводятся: · субсидии на выполнение государственного задания (госзаказ); · субсидии на иные цели; · субсидии на цели осуществления капитальных вложений. В свою очередь, бюджетные и автономные учреждения осуществляют собственную деятельность. Формы бюджетной отчётности определены Инструкцией № 191н [2]. Кроме того, могут быть установлены дополнительные формы бюджетной отчётности [2]: · главным распорядителем бюджетных средств - для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств; · финансовым органом - для главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Формы бухгалтерской отчётности определены Инструкцией № 33н [3]. Кроме того, финансовый орган, учредитель вправе установить дополнительные формы и порядок их составления и представления [3]. С точки зрения рассматриваемого вопроса на сегодняшний день государственные (муниципальные) учреждения формируют бухгалтерскую отчётность в следующей последовательности: · в части бюджетной отчётности (в соответствии с [2]): o получатель бюджетных средств - на основании данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учёта формирует бюджетную отчётность (месячную, квартальную, годовую) и представляет её своему распорядителю (главному распорядителю) бюджетных средств; o главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств - на основании показателей форм бюджетной отчётности, представленных распорядителями (получателями) бюджетных средств, обобщённых путём суммирования одноимённых показателей по соответствующим строкам и графам, составляет сводную и с исключением в установленном порядке (порядок консолидации и исключения взаимосвязанных показателей в консолидированной бюджетной отчётности определён [2]) взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчётности - консолидированную бюджетную отчётность - и представляет её финансовому органу соответствующего бюджета (главному распорядителю бюджетных средств); o финансовый орган - на основании показателей форм бюджетной отчётности, представленных главными распорядителями бюджетных средств, обобщённых путём суммирования одноимённых показателей по соответствующим строкам и графам, составляет сводную и с исключением в установленном порядке (исключение взаимосвязанных показателей в консолидированной бюджетной отчётности осуществляется только в рамках внутриведомственных расчётов, а в рамках межведомственных расчётов осуществляется только выверка и сопоставление взаимосвязанных показателей) взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчётности - консолидированную бюджетную отчётность об исполнении бюджета - и представляет её финансовому органу, уполномоченному формировать отчётность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета; · в части бухгалтерской отчётности (в соответствии с [3]): o учреждение (бюджетное, автономное) - на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учёта формирует бухгалтерскую отчётность и представляет её учредителю [органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления, осуществляющему в отношении учреждения функции и полномочия учредителя]; · в части бюджетной отчётности (в соответствии с [2]): o главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств, осуществляющий функции и полномочия учредителя в отношении созданных им государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений, - формирует сводную (консолидированную) бюджетную отчётность с учётом выверки взаимозависимых показателей годовой, квартальной сводной бухгалтерской отчётности бюджетных и автономных учреждений, представленной ими, и представляет её финансовому органу соответствующего бюджета (главному распорядителю бюджетных средств); o финансовый орган (при составлении консолидированной бюджетной отчётности) - осуществляет выверку соответствия взаимосвязанных показателей операций учредителей и бюджетных, автономных учреждений, отражённых в сводной бухгалтерской отчётности бюджетных, автономных учреждений и сводной бюджетной отчётности учредителей, и представляет сводную бухгалтерскую отчётность бюджетных, автономных учреждений публично-правового образования органу, уполномоченному формировать отчётность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета; · в части консолидированной отчётности публично-правового образования: o финансовый орган публично-правового образования, уполномоченный формировать отчётность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета - формирует отчётность публично-правового образования с учётом выверки (и консолидации) взаимозависимых показателей форм: § сводной и консолидированной бюджетной отчётности публично-правового образования (отчётности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета); § сводной бухгалтерской отчётности бюджетных учреждений публично-правового образования; § сводной бухгалтерской отчётности автономных учреждений публично-правового образования. Таким образом, в отчётности публично-правового образования собираются воедино три финансовых потока исполнения соответствующего бюджета: · в части бюджетных средств - в консолидированной отчётности исполнения соответствующего бюджета, учитываются: o финансовые потоки бюджетных средств, использованных казёнными учреждениями; o финансовые потоки бюджетных средств, доведённые учредителями в виде субсидий до бюджетных учреждений; o финансовые потоки бюджетных средств, доведённые учредителями в виде субсидий автономным учреждениям; · в части собственной деятельности бюджетных учреждений - в сводной отчётности бюджетных учреждений публично-правового образования; · в части собственной деятельности автономных учреждений - в сводной отчётности автономных учреждений публично-правового образования. Порядок формирования отчётности публично-правового образования в виде схемы представлен на рисунке 1. Рисунок 1. Порядок формирования отчётности публично-правового образования Как следует из вышеизложенного, на сегодняшний день процедура формирования консолидированной отчётности публично-правового образования отражена в Инструкции № 191н (фрагментами в разных статьях), сочетающая показатели форм и бюджетной отчётности получателей бюджетных средств и бухгалтерской отчётности бюджетных и автономных учреждений. Как представляется, поскольку отчётность публично-правового образования формируется финансовым органом соответствующего бюджета, который при составлении отчётности руководствуется Инструкцией № 191н, то целесообразно (и такая практика отражения в Инструкции по составлению и представлению бюджетной отчётности Минфином России уже апробирована) процедуру формирования консолидированной отчётности публично-правового образования выделить в указанной инструкции отдельным разделом, что внесёт определённую ясность в данную процедуру и позволит избежать многократных повторений и замысловатых формулировок, имевших место в нынешней редакции Инструкции № 191н. Выводы В целом система государственного бухгалтерского учёта и отчётности достигла достаточно высокого уровня и позволяет качественно и эффективно решать вопросы государственного бухгалтерского учёта и формирования отчётности сектора государственного управления. Инструкция № 191н позволяет качественно формировать отчётность государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов, органов Федерального казначейства. Инструкция № 33н позволяет качественно формировать отчётность о собственной деятельности бюджетных учреждений и автономных учреждений. Вместе с тем имеют место определённые трудности с точки зрения формирования консолидированной отчётности публично-правового образования как одной из основных целей проводимой бюджетной реформы в Российской Федерации. Решение вопроса может быть в обособленном отражении процедуры формирования указанной отчётности отдельным разделом в Инструкции № 191н.