Корректировка балансового остатка отложенных налогов при изменении ставки налога на прибыль: методические аспекты

Обложка

Цитировать

Полный текст

Открытый доступ Открытый доступ
Доступ закрыт Доступ предоставлен
Доступ закрыт Доступ платный или только для подписчиков

Аннотация

Цель настоящей работы состоит в том, чтобы раскрыть методические аспекты корректировки балансового остатка отложенных налогов при изменении ставки налога на прибыль. В работе проведен анализ семи бухгалтерских стандартов (IAS 12; FASB ASC 740; FRS 102; DRS 18; AS 22; SSAP 12; ПБУ 18/02) в части регламентации требований по учету эффекта от изменения ставки по налогу на прибыль. Характеризуются методические особенности распределения эффекта от изменения ставки по налогу на прибыль по компонентам финансовой отчетности. Установлено, что в настоящее время в современных бухгалтерских стандартах заложена концепция обязательств, в связи с чем отложенные налоги учитываются по ставке, по которой ожидается их восстановление (сторнирование) в будущем. Определено, что многие зарубежные разработчики требуют эффект от изменения налоговой ставки включать в состав прибылей и убытков ввиду сложности распределения отложенных налогов по компонентам финансовой отчетности. Исключение составляют IAS 12 и FRS 102, где первый разрешает, а второй устанавливает требование проводить обозначенное распределение. В работе проиллюстрированы проблемы, связанные с применением различных методик по распределению отложенных налогов, в том числе эффекта от изменения налоговой ставки, по компонентам финансовой отчетности. В работе выделен следующий дискуссионный вопрос: как адекватно распределить «нетто» отложенный налоговый актив, если в одном компоненте его величина—отрицательная; а в другом—положительная? Сделан вывод, что формулировки, используемые разработчики IAS 12 расплывчатые, в связи с чем компании могут по своему желанию распределять / не распределять эффект от изменения налоговой ставки, что не доказывается в рамках настоящего исследования и должно быть рассмотрено в отдельной работе. Перспективы развития темы исследования состоят в разработке и уточнении методик, для обоснованного распределения отложенных налогов по компонентам финансовой отчетности.

Полный текст

Доступ закрыт

Об авторах

Андрей Андреевич Аксентьев

Кубанский государственный университет

Автор, ответственный за переписку.
Email: anacondaz7@rambler.ru
ORCID iD: 0000-0002-0838-4729
SPIN-код: 9601-6154
ResearcherId: AAT-9852-2021

аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных

Россия, Краснодар

Список литературы

  1. Black H. Interperiod allocation of corporate income taxes. Accounting research study № 09. New York, AICPA, 1966. 123 p.
  2. Graham W.J. Income Tax Allocation // The Accounting Review. 1959. Vol. 34. No. 1. P. 14–27.
  3. Oxner K.M., Oxner T.H., Phillips A.D. Impact of the Tax Cuts and Jobs Act on Accounting for Deferred Income Taxes // The Journal of Corporate Accounting & Finance. 2018. Vol. 29. No. 2. P. 12–21. doi: 10.1002/jcaf.22339.
  4. Аксентьев А.А. Оценочный резерв по отложенным налоговым активам: практика создания и использования // Вестник НГУЭУ. 2022. № 3. С. 102–127. doi: 10.34020/2073-6495-2022-3-102-127. EDN: LVPHTX.
  5. Аксентьев А.А. Методические особенности регистрации отложенных налогов и проблемы представления соответствующей информации в финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2022. Т. 25. № 11(497). С. 1225–1260. doi: 10.24891/ia.25.11.1225. EDN TNZKCW.
  6. Алеткин П.А. Формирование отложенных налогов на прибыль в консолидированной финансовой отчетности // Вестник Череповецкого государственного университета. 2011. Т. 2. № 3. С. 17–20. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-otlozhennyh-nalogov-na-pribyl-v-konsolidirovannoy-finansovoy-otchetnosti.
  7. Алеткин П.А. Формирование отложенных налогов на прибыль в консолидированной финансовой отчетности при осуществлении инвестиций // Международный бухгалтерский учет. 2011. Т. 14. Вып. 29. С. 39–44. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-otlozhennyh-nalogov-na-pribyl-v-konsolidirovannoy-finansovoy-otchetnosti-pri-osuschestvlenii-investitsiy.
  8. Blaylock B., Shevlin T., Wilson R.J. Tax Avoidance, Large Positive Temporary Book-Tax Differences, and Earnings // The Accounting Review. 2012. Vol. 87. No. 1. P. 91–120. doi: 10.2308/accr-10158.
  9. Ayers B.C., Jiang J., Laplante S.K. Taxable Income as a Performance Measure: The Effects of Tax Planning and Earnings Quality // Contemporary Accounting Research. 2009. Vol. 26. No. 1. P. 15–54. doi: 10.1506/car.26.1.1.
  10. Jeter D., Chaney P., Daley M. Joint accounting choices: an examination of firms’ adoption strategies for SFAS No. 106 and SFAS No. 109 // Review of Quantitative Finance and Accounting. 2008. Vol. 30. P. 153–185. doi: 10.1007/s11156-007-0045-8.
  11. Atwood T.J., Drake M.S., Myers L.A. Book-Tax Conformity, Earnings Persistence and the Association between Earnings and Future Cash Flows // Journal of Accounting and Economics. 2010. Vol. 50. No. 1. P. 111–125. doi: 10.1016/j.jacceco.2009.11.001.
  12. Phillips J., Pincus M., Rego S.O. Earnings Management: New Evidence Based on Deferred Tax Expense // The Accounting Review. 2003. Vol. 78. No. 2. P. 491–521. doi: 10.2308/accr.2003.78.2.491.
  13. Аксентьев А.А. Отложенные налоги в российской и зарубежной практике: проблемы и предложения по их решению // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2022. Т. 17. № 2. С. 221–244. doi: 10.17072/1994-9960-2022-2-221-244. EDN: RDBKIO.
  14. Poterba J., Rao N., Seidman J. Deferred tax positions and incentives for corporate behavior around corporate tax changes // National Tax Journal. 2011. Vol. 64. P. 27–57. URL: https://www.jstor.org/stable/41862557.

Дополнительные файлы

Доп. файлы
Действие
1. JATS XML
Скачать
2. Рис. 1. Визуализация примера, когда в одном компоненте финансовой отчетности «нетто» ОНА с минусом; а в другом—положительный.

Скачать (33KB)
Метаданные
3. Рис. 2. Визуализация примера, когда «нетто» ОНА во всех компонентах финансовой отчетности положительный.

Скачать (32KB)
Метаданные