Проблемы представления информации об отложенных налогах

Обложка

Цитировать

Полный текст

Открытый доступ Открытый доступ
Доступ закрыт Доступ предоставлен
Доступ закрыт Доступ платный или только для подписчиков

Аннотация

В настоящее время бухгалтерские стандарты в области учета налогов на прибыль продолжают оставаться расплывчатыми и неконкретными. В связи с этим в данной работе исследованы ключевые аспекты представления информации об отложенных налогах в соответствии с правилами современных бухгалтерских стандартов и теоретическими положениями. В статье охарактеризованы особенности классификации отложенных налогов в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Описан эффект восстановления отложенных налоговых обязательств. Сделан вывод, что в научной литературе продолжает оставаться нераскрытой сущность налогов на прибыль и что из-за этого разработчики бухгалтерских стандартов лишены возможности в их адекватном составлении. Приведен пример практики использования положений IAS 12 «Income Taxes» в целях сокрытия важной экономической информации. Сопоставлен американский и международный опыт в части указания источников возмещения стоимости отложенных налоговых активов. Определено, что российский стандарт в области учета налогов на прибыль не является прозрачным в рамках представления информации об отложенных налогах. В заключении представлены направления совершенствования бухгалтерского законодательства.

Полный текст

Доступ закрыт

Об авторах

Андрей Андреевич Аксентьев

Кубанский государственный университет; ООО «Перспектива»

Автор, ответственный за переписку.
Email: anacondaz7@rambler.ru
ORCID iD: 0000-0002-0838-4729
SPIN-код: 9601-6154
ResearcherId: AAT-9852-2021

Магистрант

Россия, Краснода; Краснодар

Список литературы

  1. Аксентьев А.А. Необходимость разработки нового стандарта по учету налогов на прибыль в России: критический анализ ПБУ 18/02 // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2022. № 5. С. 33–48. doi: 10.51760/2308-9407_2022_5_33.
  2. Herbohn K., Tutticci I., Tan Z. The Market Response to Beating After-tax Earnings Targets Revisited using Analysts’ Pre-tax Earnings Forecasts and Concurrent Tax Note Disclosures // Journal of Business Finance & Accounting. 2016. Vol. 43. No. (1) & (2). P. 31–65. doi: 10.1111/jbfa.12181.
  3. Amir E., Sougiannis T. Analysts' Interpretation and Investors' Valuation of Tax Carryforwards // Contemporary Accounting Research. 1999. Vol. 16. No. 1. P. 1–33. doi: 10.1111/j.1911-3846.1999.tb00572.x.
  4. Plumlee M.A. The Effect of Information Complexity on Analysts’ Use of That Information // The Accounting Review. 2003. Vol. 78. No. 1. P. 275–296.
  5. Amir E., Kirschenheiter M., Willard K. The Valuation of Deferred Taxes // Contemporary Accounting Research. 1997. Vol. 14. No. 4. P. 597–622. doi: 10.1111/j.1911-3846.1997.tb00543.x.
  6. Zeng T. The Valuation of Loss Carryforwards // Canadian Journal of Administrative Sciences / Revue Canadienne des Sciences de l'Administration. 2003. Vol. 20. No. 2. P. 166–176. doi: 10.1111/j.1936-4490.2003.tb00701.x.
  7. Rathke A.A.T., Rezende A.J., Antônio R.M., Moraes M.B.C. Last chance for a big bath: managing deferred taxes under IAS 12 in Brazilian listed firms // Revista Contabilidade & Finanças. 2019. Vol. 30. No. 80. P. 268–281. doi: 10.1590/1808-057x201806340.
  8. Ettredge M., Sun L., Lee P., Anandarajan A. Is Earnings Fraud Associated with High Deferred Tax and/or Book Minus Tax Levels? // Auditing: A Journal of Practice & Theory. 2008. Vol. 27. No. 1. P. 1–33. doi: 10.2308/aud.2008.27.1.1.
  9. Soliman W.S.M.K., Ali K.M. An investigation of the value relevance of deferred tax: the mediating effect of earnings management // Investment Management and Financial Innovations. 2020. Vol. 17. No. 1. P. 317–328. doi: 10.21511/imfi.17(1).2020.27
  10. Herbohn K., Tutticci I., Khor P.S. Changes in Unrecognised Deferred Tax Accruals from Carry-Forward Losses: Earnings Management or Signalling? // Journal of Business Finance & Accounting. 2010. Vol. 37. No.7 & 8. P. 763–791. doi: 10.1111/j.1468-5957.2010.02207.x.
  11. Phillips J., Pincus M., Rego S.O., Wan H. Decomposing Changes in Deferred Tax Assets and Liabilities to Isolate Earnings Management Activities // Journal of the American Taxation Association. 2004. Vol. 26. No.1. P. 43–66. doi: 10.2308/jata.2004.26.s-1.43.
  12. Flagmeier V., Müller J. Tax Loss Carryforward Disclosure and Uncertainty. Arqus Discussion Paper, No. 208, Arbeitskreis Quantitative Steuerlehre (arqus), Berlin. 2016. doi: 10.2139/ssrn.2982321.
  13. Flagmeier V. The information content of tax loss carryforwards: IAS 12 vs. valuation allowance (Working Paper, No. 216). Arbeitskreis Quantitative Steuerlehre (arqus), Berlin. 2017. URL: http://www.arqus.info/mobile/paper/arqus_216.pdf (accessed: 19.10.2022).
  14. Raedy J.S., Seidman J., Shackelford D.A. Is there Information in the Tax Footnote? American Taxation Association Midyear Meeting Paper: JATA Conference, McCombs Research Paper Series No. ACC-01-11. 2011. doi: 10.2139/ssrn.1759266.
  15. Christensen T.E., Paik G.H., Stice E.K. Creating a Bigger Bath Using the Deferred Tax Valuation Allowance // Journal of Business Finance & Accounting. 2008. Vol. 35. No. 5-6. P. 601–625. doi: 10.1111/j.1468-5957.2008.02092.x.
  16. Bauman C.C., Bauman M.P., Halsey R.F. Do Firms Use the Deferred Tax Asset Valuation Allowance to Manage Earnings? // Journal of the American Taxation Association. 2001. Vol. 23. No. 1. P. 27–48. doi: 10.2308/jata.2001.23.s-1.27.
  17. Miller G.S., Skinner D.J. Determinants of the valuation allowance for deferred tax assets under SFAS No. 109 // The Accounting Review. 1998. Vol. 73. No. 2. P. 213–233.
  18. Schrand C.M., Wong M.H. Earnings Management Using the Valuation Allowance for Deferred Tax Assets Under SFAS No. 109 // Contemporary Accounting Research. 2003. Vol. 20. No. 3. Pp. 579–611. doi: 10.1506/480D-098U-607R-5D9W.
  19. Аксентьев А.А. Оценочный резерв по отложенным налоговым активам: практика создания и использования // Вестник НГУЭУ. 2022. № 3. С. 102–127. doi: 10.34020/2073-6495-2022-3-102-127.
  20. Francis J. Discussion of Creating a Bigger Bath Using the Deferred Tax Valuation Allowance // Journal of Business Finance & Accounting. 2008. Vol. 35. No. (5) & (6). P. 626–632. doi: 10.1111/j.1468-5957.2008.02086.x.
  21. Bösser J., Pilhofer J. Aktive latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge : Relevanz der US-amerikanischen «Rules-based»-Rechnungslegung für die «Principles-based»-IFRS-Rechnungslegung? // KoR : internationale und kapitalmarktorientierte Rechnungslegung; IFRS. 2008. Vol. 8. P. 296–303. URL: https://research.owlit.de/document/1311d043-232f-3e4f-b0d9-bf3d2a0be67f (accessed 20.10.2022).
  22. Axelson K.S. Accounting for Deferred Taxes // Financial Analysts Journal. 1966. Vol. 22. No. 5. p. 23–26.
  23. Musazi B., Makkawi B. The controversy of deferred tax assets and liabilities classifications and some remedies // Journal of Finance and Accountancy. 2019. No. 25. URL: http://www.aabri.com/manuscripts/182968.pdf (accessed: 20.10.2022).
  24. Bauman M.P., Shaw K.W. Balance sheet classification and the valuation of deferred taxes // Research in Accounting Regulation. 2016. Vol. 28. No. 2. P. 77–85. doi: 10.1016/j.racreg.2016.09.004.
  25. Legoria J., Sellers K.F. The analysis of SFAS No. 109’s usefulness in predicting future cash flows from a conceptual framework perspective // Research in Accounting Regulation. 2005. Vol. 18. P. 143–161. doi: 10.1016/S1052-0457(05)18007-2.
  26. Laux R.C. The Association between Deferred Tax Assets and Liabilities and Future Tax Payments // The Accounting Review. 2013. Vol. 88. No. 4. P. 1357–1383. doi: 10.2308/accr-50417.
  27. Chambers R.J. Tax Allocation and Financial Reporting // ABACUS. 1968. Vol. 4. No. 2. P. 99–123. doi: 10.1111/j.1467-6281.1968.tb00412.x.
  28. Ciconte W.A., Lisowsky P., Donohoe M.P., Mayberry M.A. Predictable Uncertainty: The Relation Between Unrecognized Tax Benefits and Future Income Tax Cash Outflows. 2016. doi: 10.2139/ssrn.2390150
  29. Chludek A.K. On the Relation of Deferred Taxes and Tax Cash Flow (Working Paper). University of Cologne. 2011. Available at: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?Abstract_id=1778265.
  30. Chludek A.K. Perceived versus Actual Cash Flow Implications of Deferred Taxes—An Analysis of Value Relevance and Reversal under IFRS // Journal of International Accounting Research. 2011. Vol. 10. No. 1. P. 1–25. doi: 10.2308/jiar.2011.10.1.1.
  31. Foster B.P., Ward T.J. The incremental usefulness of income tax allocations in predicting one-year-ahead future cash flows // The Journal of Applied Business Research. 2007. Vol. 23. No. 4. P. 37–48. doi: 10.19030/jabr.v23i4.1378.
  32. Waugh J.B. The Interperiod Allocation of Corporate Income Taxes: A Proposal // The Accounting Review. 1968. Vol. 43. No. 3. P. 535–539. https://www.jstor.org/stable/244076.
  33. Колчугин С.В. Экономическая сущность налога на прибыль // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 22. С. 14–26.
  34. Black H.A. Interperiod allocation of corporate income taxes; Accounting research study no. 09. New York, AICPA, 1966. 123 p. URL: https://egrove.olemiss.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1154&context=aicpa_guides (accessed on 22.10.2022).
  35. Sands J.E. Deferred Tax Credits are Liabilities // The Accounting Review. 1959. Vol. 34. No. 4. P. 584–590. URL: https://www.jstor.org/stable/241755.
  36. Graham W.J. Income Tax Allocation // The Accounting Review. 1959. Vol. 34. No. 1. P. 14–27. URL: https://www.jstor.org/stable/241136 (accessed on 22.10.2022).
  37. Barton A.D. Company Income Tax and Interperiod Allocation // ABACUS. 1970. Vol. 6. No. 1. P. 3–24. doi: 10.1111/j.1467-6281.1970.tb00432.x.
  38. Аксентьев А.А. Влияние отложенных налогов на рыночную стоимость российских банков // Международный бухгалтерский учет. 2022. Т. 25. № 9. С. 1033–1070. doi: 10.24891/ia.25.9.1033.
  39. Noga T.J., Schnader A.L. Book-Tax Differences as an Indicator of Financial Distress // Accounting Horizons. 2013. Vol. 27. No. 3. P. 469–489. doi: 10.2308/acch-50481.
  40. Moore J.A., Xu L. Book-tax differences and costs of private debt // Advances in Accounting. 2018. Vol. 42. P. 70–82. doi: 10.1016/j.adiac.2018.07.001.
  41. Ayers B.C., Laplante S.K., McGuire S.T. Credit Ratings and Taxes: The Effect of Book/Tax Differences on Ratings Changes // Contemporary Accounting Research. 2010. Vol. 27. No. 2. P. 359–402. doi: 10.1111/j.1911-3846.2010.01011.x.
  42. Chytis E. Deferred Tax Assets from unused Tax Losses under the prism of Financial Crisis: Evidence from Greece // Conference: 1st International Conference on Business & Economics, Hellenic Open UniversityAt: Athens, Greece. —2015. URL: https://www.researchgate.net/publication/285590463_Deferred_Tax_Assets_from_unused_Tax_Losses_under_the_prism_of_Financial_Crisis (accessed 27.10.2022).
  43. Brouwer A., Naarding E. Making deferred taxes relevant // Accounting in Europe. 2018. Vol. 15. No. 2. P. 200–230. doi: 10.1080/17449480.2018.1451903.
  44. Kvaal E. Discussion of ‘Making Deferred Taxes Relevant’ // Accounting in Europe. 2018. Vol. 15. No. 2. P. 231–241. doi: 10.1080/17449480.2018.1473618.

Дополнительные файлы

Доп. файлы
Действие
1. JATS XML
Скачать
2. Рис. 1. Ключевые статьи бухгалтерского баланса в области раскрытия информации об отложенных налогах.

Скачать (244KB)
Метаданные
3. Рис. 2. Зачет отложенных налоговых обязательств против сгенерированной активами налогооблагаемой прибыли.

Скачать (176KB)
Метаданные
4. Рис. 3. Вуалирование показателей финансовой отчетности с помощью отложенных налогов на примере российского банка ПАО АКБ «Приморье» за 2016 г. (фрагмент из отчетности и авторские расчеты).

Скачать (165KB)
Метаданные
5. Рис. 4. Фрагмент из «налоговой сноски» финансовой отчетности Uber Technology, Inc. за 2019–2021 гг.

Скачать (248KB)
Метаданные


Данный сайт использует cookie-файлы

Продолжая использовать наш сайт, вы даете согласие на обработку файлов cookie, которые обеспечивают правильную работу сайта.

О куки-файлах