Cost management in foreign enterprises

Abstract

The paper discusses approaches to cost management through cost elements grouping and work breakdown structure. The example of calculation Formula SAE race car is given to prove the con-venience of work breakdown structure application.

Full Text

Эффективное управление себестоимостью - это сбалансированное применение про- фессионального и технологического опыта сотрудников с целью планирования и контроля использования ресурсов, анализа затрат и будущей прибыли и прогнозирования рисков. Иными словами, речь идет о систематическом подходе к управлению затратами в течение всего жизненного цикла предприятия, оборудования, проекта, продукта или услуги. Пробле- ма правильного расчёта себестоимости производства становится одной из первоочередных задач любого предприятия. Процесс формирования себестоимости не является исключитель- но экономическим или финансовым, поэтому и решения по сокращению производственных затрат не разумно принимать без их технологического обоснования.Использование научных основ для изучения вопросов установления и контроля себе- стоимости, бизнес-планирования, прогнозирования прибыли и управления проектами изуча- ет стоимостной инжиниринг. Это инженерно-экономическое направление позволяет техни- чески грамотно обосновать финансовую компоненту себестоимости.В зарубежной литературе рассматривают производственную себестоимость как сумму трёх составляющих:материальные ресурсы;затраты на выполнение производственных операций; накладные расходы [1].Разберемся в том, что понимается под каждым из этих компонентов.Материальные ресурсы обычно включают сырье, полуфабрикаты, крепежные изделия, также здесь же рассматривают расходы на транспортировку материалов к месту производ- ства.Затраты на выполнение производственных операций или рабочая сила - стоимость всего комплекса работ по разработке и созданию продукта. Сюда включается работа инже- неров-конструкторов, технологов, основных, вспомогательных рабочих и т.д.Под накладными расходами понимаем расходы, сопровождающие основное производ- ство, а именно создание инструментальной оснастки, обслуживание оборудования, расходы на электроэнергию, налоги и т.д.Для того чтобы зафиксировать все составляющие себестоимости важно понимать как они формируются. С этой целью используют группировку элементов себестоимости.Группировка по центрам возникновения затрат. Центр затрат - структура, работаю- щая над реализацией проекта, которая обладает информацией о показателях и спосо- бах измерения получаемых затрат. Центром затрат может стать как структурное под- разделение, так и некая операция производственного процесса, выполняемого в про- екте.Группировка по трудовым ресурсам. Здесь говорим о классификации сотрудников по видам выполняемых работ по созданию продукта. Например, экономисты, технологи, токари и т.д.Группировка по типам материалов. Под материалами понимается тот ресурс, который необходим для производства продукции. Это могут быть полуфабрикаты, сырье, по- купные комплектующие и т.д.Группировка резервов. Здесь оценивается стоимость материальных ресурсов и обору- дования, которые отложены для последующего использования в производстве. В дан- ной группе также часто учитывают себестоимость продукции, ожидающей реализа- ции потребителю.Группировка накладных расходов учитывает косвенные затраты, связанные с рабочей силой и материальными ресурсами. Примеры накладных расходов: эксплуатация ос- новных средств, затраты на обучение сотрудников и т.д.Группировка вспомогательного оборудования. Важно принимать во внимание те аг- регаты и устройства, которые нужны для поддержания производственного процесса по созданию готовой продукции. Для этого специально учитывают инвентарь, допол- нительное оборудование, аппараты и приборы.Группировка по иным прямым затратам. Порой удобнее отдельно выделять те затра- ты, которые могут трактоваться как прямыми, так и косвенными, среди них, напри- мер, командировочные расходы, затраты на пусконаладочные работы, расходы на со- блюдение техники безопасности и т.д.Группировка резервных средств предполагает учет будущих расходов, которые могут быть понесены в случае необходимости предварительной оплаты поставщику за ма- териалы или услуги. Очень важно, чтобы предприятие обладало этой информацией, если возникнет потребность внести изменения в производственный процесс или в планы по разработке продукта.Данные классификации не являются исчерпывающими, но, тем не менее, рекоменду- ются к внедрению на предприятиях.Для учета затрат используют различные способы. Самые распространенные - это стан- дарт-костинг, расчёт себестоимости по видам деятельности (англ. activity based costing), рас- чёт стоимости жизненного цикла товара и т.д. Другим подходом к расчёту затрат является структура декомпозиции работ (англ. work breakdown structure - WBS). Структура декомпо- зиции работ - это дисциплина, находящаяся на стыке управления проектами и системной инженерии, которая позволяет разделить комплекс работ по проекту на небольшие состав- ляющие. Основная цель этого приема - сделать работу команду управляемой, путем разбие- ния на элементы. Структура декомпозиции работ обеспечивает необходимую основу для де- тального оценивания и контроля затрат, при этом позволяя руководству создать график вы- полнения проекта. Для применения способа WBS используют древовидную иерархическую структуру. Вначале определяют цель работы, затем в ней выделяют управляемые компонен- ты по различным признакам: геометрические параметры, длительность работы, центры от- ветственности.Структура декомпозиции работ должна отвечать следующим требованиям: Описывать с максимальной точностью содержание работ по проекту; Охватывать весь объем работ по проекту;Использовать иерархическую структуру (декомпозиция проекта на структуры и под- структуры); Представлять объем работ по пакету как список задач, имеющих измеримый, подвергае- мый анализу или сравнимый результат; Иметь измеримый или объективный результат, который является итогом работы по про- екту.Существует несколько правил проектирования структуры декомпозиции работ.Правило ста процентов. Это значит, что структура декомпозиции работ должна вклю- чать весь перечень работ над продуктом, услугой, проектом без исключений. Здесь учитываются и внешние, и внутренние относительно предприятия работы в зависимо- сти от объема, подлежащего к исполнению, в том числе учитывается управление про- ектом. Это правило является основным, так как регулирует развитие, декомпозицию и оценку в рамках WBS. Правило применимо на любом уровне иерархии: сумма работ на каждом младшем уровне, должна давать в целом всю сумму работ проекта.Правило отсутствия взаимоисключающих элементов. В дополнение к правилу ста процентов делается упор на то, что не должно быть повторяющихся работ. Требуется отсутствие перекрытия в области видимости между определением различных элемен- тов структуры декомпозиции работ. Такая двусмысленность может привести к дубли- рованию работы или непониманию ответственности и полномочий. Перекрытие так- же может привести к путанице в отношении учета затрат по проекту. Для того чтобы не было такого рода ошибок создают словарь структуры декомпозиции работ, кото- рый помогает прояснить различия между элементами.Правило декомпозиции исходя из ожидаемого результата, а не количества действий. Достаточно распространена ситуация, когда создатель структуры декомпозиции работ преуменьшает или преувеличивает состав работ по проекту. Чтобы максимально эф- фективно применять методику WBS необходимо разделять работу исходя из требуе- мого результата, а не количества действий или операций. Данное правило также га- рантирует не полную стандартизацию структуры декомпозиции работ, что позволяет проявлять участникам проекта большую изобретательность и творчески мыслить над ее реализацией. Часто для грамотной реализации этого требования используют струк- туру декомпозиции продукта (англ. product breakdown structure - PBS), т.е. продукт разбивают на составные части и планируется производство каждой отдельной детали.Правило уровней детализации. Важно понимать тот момент, когда нужно остановить- ся во время декомпозиции. Так, ни одна работа не должна занимать более 80 часов трудового времени. Кроме того, считается, что никакая деятельность или группа ви- дов деятельности на самом низком уровне детализации не должна требовать больше времени, чем один отчетный период. И, конечно, при разбиении на работы нужно ориентироваться на здравый смысл.Правило кодирования. Элементы структуры декомпозиции работ должны быть про- нумерованы последовательно для того, чтобы возможно было раскрыть иерархиче- скую структуру. Цель для нумерации - обеспечение единообразного подхода к опре- делению и управлению WBS вне зависимости от вида продукта или производителя.Правило определения терминального элемента. Нижний неделимый элемент иерархи- ческой структуры называется терминальным. В структуре декомпозиции работ с та- ких элементов начинается оценка потребности в материальных, временных ресурсах и бюджетах. Из таких оценок получаются зависимости и разрабатываются планы. Обычно рекомендуется минимум три уровня декомпозиции с допущением одного до- полнительного уровня для высоко затратных элементов и двух дополнительных уров- ней для конструкций в случаях системной инженерии или управления проектами.Правило соответствия нормам и стандартам предприятия. Высший уровень WBS должен последовательно отвечать нормам и требованиям к проектам, принятым на предприятии.Приведем пример формирования структуры декомпозиции работ. Для ориентира будем использовать автомобиль класса Formula SAE.Итак, имеем готовый продукт, а именно автомобиль с двигателем внутреннего сгора- ния. Начиная декомпозицию, разделим проект на системы, а именно: подвеска и амортизато- ры (ПиА), колесный механизм и шины (КиШ), рулевая система (РС), тормозная система (ТС), системы двигателя и привод (ДиП), несущая конструкция (НК), электрика и электро- ника (Э), покраска и завершающие операции (ПиЗО).Далее выделяем для каждой из систем компоненты конструкции. Например, рассмот- рим тормозную систему. Здесь фиксируем следующие основные детали: тормозные диски, тормозная жидкость, тормозные шланги, тормозные цилиндры, регулятор тормозных уси- лий, тормозные колодки, тормозные суппорта. Для понимания объединим сказанное на ри- сунке 1.Кодировку в данном случае удобнее начать со сборок указанных элементов тормозной системы, поэтому используем индекс «С». В сборках будем учитывать крепеж, относящийсяк той или иной конструкции, т.е. чтобы закрепить тормозные диски, например, понадобятся болты, гайки, шайбы. А для установки поворотного кулака уже нужно будет учесть дополни- тельно подшипники и металлические втулки.Рисунок 1. Пример структуры декомпозиции работ, часть 1Продолжая структуру декомпозиции работ, далее переходим от сборок к конкретным деталям. Для этого обратимся к рисунку 2.Рисунок 2. Пример структуры декомпозиции работ, часть 2Таким образом, чтобы получить стоимость сборки, нужно иметь стоимость детали, знать необходимое их количество в автомобиле, а также учесть крепежные изделия и про- цессы.Обязательно также понимать, что данная декомпозиция не ограничивается исключи- тельно системами, сборками и деталями. Для расчета себестоимости детали требуется от- дельно рассчитать составные себестоимости: материальные ресурсы, производственные про- цессы, крепежные изделия.Представим упрощенную схему методики WBS на рисунке 3.Рисунок 3. Общая схема структуры декомпозиции работНа рисунке 3 приняты следующие обозначения: Мi - материал;Пi - процесс; Кi - крепеж;С1- N - сборка от 1 до N; Д1- N - детали от 1 до N.При наличии такой понятной разбивки по выполняемым работам, касающимся произ- водства продукта, удобно рассчитывать себестоимость при помощи отчета о себестоимости (англ. cost report), который, в свою очередь позволяет наглядно отразить производственные затраты по созданию продукта.Методика WBS за рубежом является основным инструментов управления проектами практически по любого рода договорам и контрактам. Структура декомпозиции работ обес- печивает рамки планирования и контроля за ресурсами, которые требуются для реализации технических задач. Кроме того, методика WBS объединяет в себе всю информацию, относя- щуюся к себестоимости производства и времени осуществления проекта.ВыводыТаким образом, можно сказать, что передовой зарубежный опыт должен стать толчком к развитию новых подходов учета и планирования в российском машиностроении.