About limits in tax process

详细

This paper is devoted tax procedural time limits, acting on the present stage of development of the Russian tax law. The author offers a general description of these limits and discusses their main distinctive features.

全文:

П остоянный рост научного интереса к раз- личным вопросам, связанным с налоговым процессом, в частности к налогово-про- цессуальным срокам, в последние годы не случа- ен. С момента принятия НК РФ, уже изначально закрепившего процессуальные нормы, и до насто- ящего времени их количество неуклонно растет, а также подвергается частым изменениям, в связи с чем стало возможным рассматривать налоговое право в качестве «материально-процессуальной» подотрасли финансового права. Анализ современного законодательства о на- логах и сборах позволяет констатировать, что оно изобилует различными налогово-процессуальными сроками, которые устанавливают «рамки» налого- вого процесса в целом, а также определяют совер- шение того или иного процессуального действия субъектами налогового правоприменения во време- ни. Указанные сроки наряду с материальными вы- ступают в качестве важного средства защиты прав субъектов, не наделенных государством властными полномочиями. Законодательное закрепление кон- кретных промежутков или моментов времени для совершения процессуальных действий позволяет не допускать затягивание налогового процесса и тем самым не нарушать прав указанных субъектов со стороны правоприменительных органов. В связи с вышеизложенным представляется действий, а также различного рода противоречий, возникающих по данному поводу. Более того, в результате принятия Федераль- ных законов от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенство- ванием принципов определения цен для це- лей налогообложения»1 и от 16.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вто- рую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков»2 НК РФ пополнился новым и в то же время значительным по объему блоком правовых норм, устанавливающих порядок и сроки совершения определенных процессуальных дей- ствий субъектами налогового правоприменения в рамках различных налогово-процессуальных про- изводств в отношении консолидированной группы налогоплательщиков и взаимозависимых лиц. Не вдаваясь в подробное исследование во- проса о налоговом процессе, отметим лишь, что налогово-процессуальные сроки будут рассмо- трены, исходя из правоприменительного подхо- да к его пониманию. Правоприменительного подхода к понима- нию налогового процесса придерживаются такие авторы, как В.Е. Кузнеченкова3, В.И. Гудимов4, И.А. Сапрыкина5, И.С. Кобелева6. весьма актуальным рассмотреть в рамках настоящей статьи налогово-процессуальные сроки, в частности предложить их общую характеристику и выявить основные отличительные признаки от материальных сроков в налоговом праве. Постоянное увеличение количества норм, за- крепляющих сроки, которые существуют на раз- личных стадиях налогового процесса, вызвано стремлением государства максимально точно опре- делить временные пределы совершения различных действий участниками налогово-процессуальных отношений. Закрепляя максимально точно тот или иной срок и определяя его правовую природу, за- конодатель тем самым устраняет возможность воз- никновения каких-либо неясностей у участников налогово-процессуальных отношений относитель- но временных пределов совершения тех или иных 1 Федеральныйзакон от 18.07.2011 № 227-ФЗ (ред. от 05.04.2013 № 39-ФЗ) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для це- лей налогообложения» // Собрание законодательства РФ. 2011. № 30 (ч. 1). Ст. 4575. 2 Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ «О внесе- нии изменений в части первую и вторую Налогового ко- декса Российской Федерации в связи с созданием консо- лидированной группы налогоплательщиков» // Собрание законодательства РФ. 2011. № 47. Ст. 6611. 3 См.: Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс: теория и проблемы правоприменения. М.: ПолиграфОпт, 2004. 4 См.: Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуаль- но-правовая характеристика: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Воронеж, 2005. С. 8. 5 См.: Сапрыкина И.А. Процессуальные нормы налого- вого права: дис. … канд. юрид. наук. Воронеж, 2009. 6 См.: Кобелева И.С. Неимущественные отношения в на- логовом праве: дис. … канд. юрид. наук. Воронеж, 2010. Так, И.А. Сапрыкина, рассматривая налоговый процесс в качестве правоприменительного, пред- лагает понимать под ним «форму деятельности правоприменительных органов и должностных лиц (Правительства РФ, министра финансов РФ7, налоговых органов РФ, таможенных органов РФ), связанную с уплатой налога, взысканием налога, осуществлением налогового контроля, привле- чением к ответственности лиц за совершение на- логового правонарушения, обжалованием актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц»8. Мы разделяем указанную точ- ку зрения и считаем, что она не случайно является наиболее распространенной в теории налогового права в настоящее время. Так, если сравнить перво- начальную редакцию НК РФ, принятого в 1998 г., и его действующую редакцию, то нельзя не отметить тот факт, что количество норм, посвященных пра- воприменительной деятельности уполномочен- ных государством органов, значительно возросло. В частности, к таким нормам можно отнести п. 6 ст. 89, п. 1, 3, 4 ст. 93, п. 3, 4 ст. 93.1, п. 1, 2, 3.1 ст. 100, п. 1-5 ст. 101, п. 1-4, 6-11, 13 ст. 101.4, п. 2, 3 ст. 140, п. 2 ст. 141 НК РФ и т.д. Учитывая вышеизложенное, под налогово-про- цессуальными сроками мы предлагаем понимать моменты или промежутки времени для соверше- ния процессуальных действий налоговыми, а в ряде случаев и таможенными органами, которые охватываются понятием «субъекты налогового правоприменения». Сроки, представляющие со- бой временные границы для совершения действий налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими участниками налогово-правовых отноше- ний, относятся к числу материальных. При этом следует отметить, что налоговый процесс имеет определенную внутреннюю струк- туру, в частности, включает в себя стадии, нали- чие которых определяется временным критери- ем, и производства, определяемые предметным критерием. Конечной целью любого налогово-процессу- ального срока является обеспечение эффективно- сти осуществления деятельности органами, наде- ленными властными полномочиями, что в конеч- ном счете влияет на своевременную реализацию своих прав и обязанностей налогоплательщиками. 7 В настоящее время министр финансов РФ не относит- ся к субъектам налогового правоприменения в связи с тем, что положения ст. 64.1 НК РФ, устанавливающие право министра финансов РФ принимать решение о предоставле- нии отсрочки или рассрочки по уплате одного или несколь- ких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по фе- деральным налогам, носили временный характер, и такого рода решения могли быть приняты до 01.01.2010. См.: Фе- деральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ (ред. от 29.11.2012 № 206-ФЗ) «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и от- дельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ.2008. № 48. Ст. 5519. 8 Сапрыкина И.А. Указ. соч. С. 11. При этом, по нашему мнению, налогово-про- цессуальные сроки - это не только сроки, уста- новленные для совершения процессуальных дей- ствий органами, наделенными властными пол- номочиями, результатом которых является при- нятие того или иного индивидуально-правового акта, например, решения о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственно- сти за совершенное правонарушение, решения о взыскании недоимки и т.д. К числу таких сроков относятся и те, которые установлены для совер- шения действий, по окончании которых не при- нимается индивидуально-правовой акт. Тем не менее такие действия представляют собой опре- деленную ступень в общей последовательности процессуальных действий в рамках того или ино- го производства налогового процесса. Например, в производстве по взысканию суммы налога за счет иного имущества в качестве срока для со- вершения процессуального действия, которое не влечет принятие индивидуально-правового акта, но вместе с тем является необходимой частью всего механизма взыскания, выступает срок на- правления судебному приставу-исполнителю по- становления о взыскании за счет имущества на- логоплательщика. В рамках налогового контроля это срок составления справки по окончании вы- ездной налоговой проверки, а также срок вруче- ния акта налоговой проверки. Осуществляя общую характеристику налогово- процессуальных сроков, нельзя не отметить, что им присущи определенные особенности, которые от- личают их от сроков в различных видах юридиче- ского процесса. Так, для налогово-процессуальных сроков характерно то, что они закрепляются, как правило, в законодательстве о налогах и сборах, которое, в соответствии со ст. 1 НК РФ, включает в себя НК РФ, федеральные законы о налогах и сбо- рах, законы о налогах субъектов РФ и норматив- ные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах. В настоящее время, однако, имеются случаи, когда те или иные налогово-процессуальные сро- ки, а также вопросы, связанные с их течением, устанавливаются федеральными органами ис- полнительной власти в их правовых актах9. Вме- 9 См., напр.: Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 09.12.2010 № ММВ-7-8/700@ (ред. от 01.11.2013 № ММВ-7-8/477@) «Об утверждении порядка направле- ния налогоплательщику требования об уплате налога, сбо- ра, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуника- ционным каналам связи» // Российская газета. 2011. № 72; Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 30.11.2010 № ММВ-7-8/666@ (ред. от 07.03.2014 № ММВ-7-8/80@) «Об утверждении Порядка рассмотрения налоговыми ор- ганами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа» // СПС «КонсультантПлюс»; Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (ред. от 23.07.2012 № ММВ-7-2/511@) «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; основасте с тем, по нашему мнению, налогово-процес- суальные сроки, а также все вопросы, связанные с изменением их продолжительности, должны регулироваться именно в законодательстве о на- логах и сборах. К данному выводу можно прий- ти, следуя положениям, закрепленным в п. 2 ст. 1 НК РФ. В указанном пункте перечислены вопро- сы, регулируемые законодательством о налогах и сборах, к которым, в частности, относятся все стадии налогового процесса. Иным образом складывается ситуация со сроками, которые действуют в рамках различ- ных видов юридического процесса, таких как арбитражный и гражданский процесс. Согласно положениям ч. 1 ст. 113 АПК РФ, процессуальные действия совершаются в установленные настоя- щим кодексом или иными федеральными зако- нами сроки, а в случаях если указанные сроки не установлены, они назначаются арбитражным су- дом10. Аналогичное положение содержится и в ст. 107 ГПК РФ11.Получается, что, наряду с законода- телем, который является правотворческим орга- ном, право устанавливать процессуальные сроки в рамках как арбитражного, так и гражданского процесса принадлежит и суду. Что же касается субъектов налогового право- применения, то у них отсутствует возможность установления в своих актах, носящих ненорматив- ный характер, процессуальных сроков, отличных от тех, которые уже определены в законодатель- стве о налогах и сборах. Однако налоговый орган может изменять процесс течения некоторых на- логово-процессуальных сроков, но не превышая при этом временных пределов, установленных законом. Например, он вправе продлить или при- остановить срок проведения выездной проверки (максимальные временные пределы установлены в п. 6 и 9 ст. 89 НК РФ), продлить срок проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (максимальный период времени, на ко- торый можно продлить указанную проверку, уста- новлен в п. 4 ст. 105.17 НК РФ) и срок рассмотрения жалобы (максимальный предел такого продления установлен п. 6 ст. 140 НК РФ). Кроме того, заслуживает внимания то обсто- ятельство, что во всех ныне действующих в Рос- сийской Федерации процессуальных кодексах ний и порядка продления срока проведения выездной на- логовой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании доку- ментов; требований к составлению акта налоговой провер- ки» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 13. содержатся главы, более или менее детально регу- лирующие вопросы, связанные со сроками в соот- ветствующих им видах процессов (гл. 9 ГПК РФ; гл. 10 АПК РФ; гл. 17 УПК РФ). НК РФ, включающий в себя значительное количество процессуальных норм, содержит всего лишь одну общую статью (ст. 6.1), которая посвящена исключительно во- просам, связанным с исчислением установленных законодательством о налогах и сборах сроков. Обращаясь к нормам налоговых кодексов не- которых стран - участниц СНГ, можно прийти к выводу, что некоторые из них вообще не содер- жат нормы, закрепляющие общие положения, касающиеся сроков в налоговом праве, порядка их определения или исчисления. К примеру, в Кодексе Республики Казахстан о налогах и дру- гих обязательных платежах в бюджет от 10.12.2008 № 99-IV отсутствуют какие-либо общие нормы, посвященные вопросам действующих в налого- вом праве сроков12. В новом Налоговом кодексе Украины от 03.12.2010 № 2755-VI также отсутствует статья, посвященная рассматриваемому вопросу13. Исходя из вышеуказанного, нельзя не согласится с тем, что закрепление порядка исчисления нало- гово-правовых сроков в НК РФ свидетельствует о положительном моменте в практике налогового законодательства. Следует обратить внимание на то, что, закре- пив в ст. 6.1 НК РФ порядок исчисления сроков, законодатель, однако, не определил общих поло- жений, касающихся вопросов продления, восста- новления или приостановления сроков, что пред- ставляется весьма важным для правоприменения. Нормы, регламентирующие данные способы из- менения сроков, содержатся в самых различных статьях НК РФ (п. 6 ст. 89, п. 1 ст. 101, п. 4 ст. 105.17, п. 6 ст. 140 и т. д.), и каких-либо общих правил по данным вопросам не выработано. Иногда вопросы, связанные с порядком изме- нения налогово-процессуальных сроков, отдают- ся на разрешение не законодателя, а, например, федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в об- ласти налогов и сборов. Наглядным примером такой ситуации являются положения, содержа- щиеся в п. 6 ст. 89 и п. 4 ст. 105.17 НК РФ, в силу которых федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и над- зору в области налогов и сборов, принадлежит право устанавливать основания, а также порядок продления срока проведения выездной налого- вой проверки и проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. 10 Подробнее см.: Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 28.06.2014 № 186-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 30. Ст. 3012. 11 Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 № 138-ФЗ (ред. от 21.07.2014 № 232-ФЗ) // Собрание зако- нодательства РФ. 2002. № 46. Ст. 4532. 12 См.: Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10.12.2008 № 99-IV // Казахстанская правда. 2008. 13 дек. 13 См.: Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI // Бухгалтерия. 2010. № 50 (933). Исходя из законодательно установленно- го права, Федеральной налоговой службой РФ были приняты Приказы от 25.12.2006 № САЭ-3- 06/892@14 и от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907@15, закрепившие указанные основания. При этом в Приказе от 25.12.2006 № САЭ- 3-06/892@ перечень оснований для продления срока проведения выездной налоговой проверки носит открытый характер, о чем свидетельству- ет возможность продления указанного срока при наличии иных обстоятельств. Согласно положе- ниям Приказа, необходимость и сроки продле- ния выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, ко- личества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организа- ционно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств. Высшие судебные инстанции, исходя из от- крытости данного перечня, в большинстве слу- чаев принимают позицию налоговых органов и оставляют жалобы налогоплательщиков об отсутствии обстоятельств для продления срока проверки без удовлетворений16. Кроме того, Конституционный Суд РФ в Определении от 09.11.2010 № 1434-О-О отмечает, что содержащееся в п. 6 ст. 89 НК РФ понятие «исключительный случай» относится к катего- рии оценочных понятий, которые наполняют- ся содержанием в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом тол- кования в правоприменительной практике, од- нако не является настолько неопределенным, 14 Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (ред. от 23.07.2012 № ММВ-7-2/511@) «Об утверждении форм документов, применяемых при про- ведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; тре- бований к составлению акта налоговой проверки» // Бюлле- тень нормативных актов федеральных органов исполнитель- ной власти. 2007. № 13. 15 Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907@ (ред. от 26.03.2014 № ММВ- 7-13/108@) «Об утверждении форм документов, применя- емых при проведении и оформлении результатов провер- ки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совер- шением сделок между взаимозависимыми лицами, осно- ваний и порядка продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с соверше- нием сделок между взаимозависимыми лицами, требова- ний к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаи- мозависимыми лицами» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2013. № 22. 16 Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2010 № А 56-52293/2009; ФАС Западно-Сибирско- го округа от 17.03.2010 по делу № А 75-9464/2009 // СПС «КонсультантПлюс». чтобы препятствовать единообразному понима- нию и применению соответствующих законопо- ложений17. В Приказе ФНС РФ от 26.11.2012 № ММВ-7- 13/907@, в свою очередь, приведен закрытый перечень оснований, при наличии которых срок проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозави- симыми лицами может быть продлен до 12 меся- цев, в отличие от перечня основания для прод- ления выездной налоговой проверки, который носит открытый характер. По нашему мнению, в целях обеспечения правовой определенности и эффективного про- ведения выездной налоговой проверки, а также проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимоза- висимыми лицами в законодательно установлен- ные сроки все вопросы, связанные с возможно- стью изменения продолжительности их сроков, должны решаться только на уровне НК РФ. Так, конкретные основания продления данных про- верок следует в исчерпывающем виде закрепить в ст. 89 и 105.17 НК РФ. Это, прежде всего, обеспе- чит простоту поиска необходимой нормы право- применителем и соответственно оперативность работы. Кроме того, повысит ответственность налогового правоприменителя за обоснован- ность выбора основания продления. В данном случае представляется положитель- ной практика законодателя Казахстана. Так, в п. 2 ст. 629 Кодекса Республики Казахстан о на- логах и других обязательных платежах в бюджет исчерпывающим образом установлены не только основания продления налоговой проверки, но и конкретные сроки продления для каждого из данных оснований18. Более того, нельзя не отметить, что иногда налогово-процессуальные сроки, в частности, их продолжительность, порядок исчисления, а также последствия, наступающие за их несоблю- дение субъектами налогового правоприменения, устанавливаются в постановлениях Президиума либо Пленума ВАС РФ, которые применяется не только арбитражными судами в процессе рассмо- 17 Нельзя не согласиться с А.В. Жигачевым, который отмечает, что данное оценочное понятие, в отсутствие четких законодательно установленных критериев для его толкования, способствует произволу и неограниченному усмотрению налоговых органов, допускает возможность злоупотреблений с их стороны именно в той сфере нало- говых правоотношений, в которой права и интересы на- логоплательщиков особенно уязвимы и нуждаются в по- вышенных гарантиях. Создаются условия для подавления экономической активности «неугодных» налогоплатель- щиков, что, с учетом высокого уровня коррупции в нашей стране, способно стать инструментом удовлетворения «коммерческих интересов» налоговых чиновников (см.: Жигачев А.В. О некоторых конституционно-правовых аспектах продления срока проведения выездной налого- вой проверки // СПС «КонсультантПлюс»). 18 Подробнее см.: URL: http://www.salyk.gov.kz/ трения конкретных дел, но и субъектами налого- во-правовых отношений19. Так, в качестве примера можно привести По- становление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части пер- вой Налогового кодекса Российской Федерации», которое хотя и утратило силу в связи с издани- ем Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части пер- вой Налогового кодекса Российской Федерации», но в то же время в течение длительного периода времени содержало ответ на вопрос, как следует считать продолжительность срока для обраще- ния налогового органа с исковым заявлением в суд о взыскании недоимки с юридического лица. Так, в п. 12 указанного Постановления отмеча- лось, что данный срок, по аналогии с п. 3 ст. 48 НК РФ, равен 6 месяцам, однако, с той особен- ностью, что начало его течения связывалось с моментом истечения 60-дневного срока, предус- мотренного п. 3 ст. 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Кроме того, в указанном пункте определя- лось, что рассматриваемый срок является пресе- кательным, то есть не подлежащим восстановле- нию, в связи с чем в случае его пропуска суд отка- зывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу. Другим примером является действующее в настоящее время Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, в котором закреплен срок для вручения лицу, в отношении которого со- ставлен акт об обнаружении фактов, свидетель- ствующих о нарушениях законодательства о на- логах и сборах, названного акта, а также копии решения, вынесенного по результатам рассмо- трения материалов иных мероприятий налого- вого контроля. Также в данном Постановлении указывается, что поскольку п. 5 ст. 100, п. 9 ст. 101, п. 4 и 11 ст. НК РФ специальный срок для направления соответствующим лицам акта налоговой провер- ки, акта об обнаружении фактов, свидетельству- ющих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового кон- 19 См., напр.: Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 №25 «О некоторых вопросах, связанных с ква- лификацией и установлением требований по обязатель- ным платежам, а также санкциям за публичные правона- рушения в деле о банкротстве» // Вестник ВАС РФ. 2006. № 9; Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»; По- становление Президиума ВАС РФ от 15.01.2008 № 8922/07 по делу № А49-5369/2006-256а/8 // СПС «Консультант Плюс». троля, не установлен, данные действия должны быть совершены налоговым органом также в пре- делах 5 дней со дня составления акта (вынесения решений). Что же касается других высших судов РФ (Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ), в настоящее время их позиция относительно определения продолжительности каких-либо налогово-процессуальных сроков, а также по- рядка их исчисления, последствий, наступа- ющих за несоблюдение субъектами налогово- го правоприменения, «пассивна». Однако не исключена возможность, что в дальнейшем в указанных актах будут содержаться отдельные положения, связанные с налогово-процессуаль- ными сроками. Исходя из вышеприведенных примеров, мож- но констатировать тот факт, что в настоящее вре- мя высшие суды РФ, осуществляя толкование норм налогового законодательства, устанавливают новые, но в то же время не противоречащие ука- занным нормам положения, тем самым зачастую восполняя пробелы действующего законодатель- ства. Эта тенденция с каждым годом усиливается. При этом в большинстве случаев положения, из- начально содержащиеся в решениях высших судов РФ, затем получают свое закрепление в НК РФ. Та- ким образом, можно говорить о том, что судебная практика высших судов РФ непосредственно вли- яет на совершенствование действующего законо- дательства о налогах и сборах. С учетом вышеизложенного, представляется возможным предложить дефиницию понятия на- логово-процессуального срока. Под ним понима- ется установленный законом, иными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, а также содержащийся в решениях выс- ших судов РФ момент или промежуток времени, к которому или в течение которого налоговые, а в ряде случаев и таможенные органы как субъек- ты налогового правоприменения осуществляют действия в рамках различных стадий налогово- го процесса, результатом которых являются либо принятие индивидуально-правовых актов, либо по окончании которых необходимость в их при- нятии не возникает. Подводя итог, следует отметить, что в целом налогово-процессуальные сроки характеризуют следующие особенности: налогово-процессуальные сроки прин- ципиально отличаются от материальных сроков. Так, к налогово-процессуальным срокам относятся сроки, установленные исключительно для налоговых и тамо- женных органов, которые выступают в ка- честве «субъектов налогового правопри- менения», тогда как к материальным - сроки, установленные для всех других участников налогово-правовых отношений (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента); налогово-процессуальные сроки имеют ме- сто на всех стадиях налогового процесса как процесса правоприменительного, в частно- Список литературы: