Налоговая реконструкция как метод преодоления обвинительного уклона в расследовании налоговых преступлений

В статье представлены результаты исследования налоговой реконструкции как метода преодоления обвинительного уклона по делам о налоговых преступлений. Исследование основано на диалектическом подходе к изучению социальных процессов и явлений В нем использовались традиционные для правовых наук методы - анализ и синтез; сравнительно-правовой; формально-юридический; логический. Статья подготовлена на основе опыта работы автора в качестве адвоката по таким делам и посвящена анализу следующей проблемы. Как правило, возбуждение и расследование таких дел осуществляется на основании материалов налоговых проверок в отношении организаций, выступающих генеральным подрядчиком при выполнении комплекса работ, например, по строительству. Не располагая материальными, организационными и кадровыми ресурсами такие организации привлекают субподрядчиков для выполнения специальных работ, требующих зачастую узкой квалификации и соответствующего материально-технического обеспечения. В этой связи организация-генеральный подрядчик несет расходы, связанные с привлечением таких субподрядчиков. Однако эти расходы не учитываются при определении налоговыми органами и органами предварительного расследования размера налоговой базы и соответствующей недоимки. Доводы защиты о приобщении к делу документации, доказывающей отсутствие вины представителей организации-генерального подрядчика в уклонении от уплаты налогов, в том числе в силу отсутствия объективной и субъективной сторон преступления, необоснованно отклоняются как не относящиеся к делу. Вместе с тем, автор доказывает, что эти документы должны исследоваться как доказывающие объем выполненных субподрядчиками работ и соответственно размер понесенных генеральным подрядчиком расходов, исчисленных при определении размера налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет. Подлинный размер налоговой задолженности за вычетом понесенных расходов подлежит обязательному установлению по составу налогового преступления. В этой связи автор описывает в статье апробированный им в качестве адвоката метод налоговой реконструкции, который наглядно демонстрирует, что выполнение объема работ, уклонение от налогов, с дохода от которых вменяется руководителям организации - генерального подрядчика, заведомо невыполнимо силами только штатной численности самой организации, а требует привлечения специализированных субподрядных организаций, что и является предметом доказывания. Данный метод уже показал свою эффективность. В заключение автор делает ряд выводов и предложений, направленных на преодоление наметившегося обвинительного уклона по делам о налоговых преступлений.

налоговые преступления, расследование, преодоление обвинительного уклона, обстоятельства, подлежащие доказыванию, налоговая реконструкция